Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Проводки при получении основного средства от учредителя авнономным учреждением

Проводки при получении основного средства от учредителя авнономным учреждением

Проводки при получении основного средства от учредителя авнономным учреждением

Учет операций с имуществом в вопросах и ответах


Важное 28 мая 2012 г. 11:14 О. СизоноваЖурнал «» № 5/2012 У бюджетных и автономных учреждений, финансовое обеспечение которых осуществляется в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, возникает много вопросов по поводу отражения в учете закрепленного за ними или приобретенного ими недвижимого, особо ценного и иного движимого имущества, а также порядка применения счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителями». Ответы на отдельные вопросы (в том числе правовые вопросы и вопросы бухгалтерского учета) даны в статье.

Какое имущество считается «закрепленным за учреждением» при распоряжении этим имуществом и в целях его учета? Согласно ст. 296 ГК РФ имущество бюджетных и автономных учреждений закрепляется за ними на праве оперативного управления.

Собственником имущества является соответственно РФ, субъект РФ, муниципальное образование. Из статьи 299 ГК РФ следует, что возникает у учреждения:

  1. в отношении имущества, собственником которого принято решение о закреплении его за учреждением, – с момента передачи ему имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника;
  2. в отношении имущества, приобретенного уже в процессе финансово-хозяйственной деятельности учреждения по договору или иным основаниям, – в порядке, установленном гл. 14 ГК РФ для приобретения права собственности. То есть в отношении движимого имущества право оперативного управления возникает в момент его передачи учреждению от поставщика, а в отношении недвижимого имущества – с момента государственной регистрации.

Таким образом, все имущество, имеющееся на балансе бюджетного или автономного учреждения, находитсяу него на праве оперативного управления.

Однако при распоряжении этим имуществом и ведении его учета понятие «закрепленное за учреждением имущество» относится к определенной категории имущества. Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом (ОЦДИ), закрепленными за ним собственником или приобретенными учреждением за счет средств, выделенных ему собственником. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение может распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом (п.

2 ст. 298 ГК РФ). Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение может распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 298 ГК РФ). По общепринятым правилам при распоряжении имуществом и ведении его учета понятие «закрепленное имущество» применяется только в отношении имущества, на базе которого учреждение создавалось, либо которое было закреплено при изменении типа учреждения или получено от учредителя уже в процессе деятельности учреждения на основании решения собственника о закреплении имущества.

Каким образом в бухгалтерском учете отражается закрепленное за учреждением имущество (основные средства)? Учреждения, получающие субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с инструкциями № 157н[1], 174н[2] – для бюджетных учреждений, 183н[3] –для автономных учреждений.

Выше мы определили, какое имущество в целях бухгалтерского учета является закрепленным за учреждением. Сразу отметим, что передача закрепленного за учреждением имущества осуще­ствляется по балансовой стоимости с одновременной передачей начисленной на это имущество амортизации на основании следующих документов:

  1. Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
  2. Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
  3. Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением к нему документов о государственной регистрации (прекращении) права на оперативное управление недвижимостью или их заверенных копий в случаях, установленных законодательством РФ.

Далее рассмотрим, как такое имущество (основные средства) отражается в учете бюджетных и автономных учреждений в указанных случаях.

1. Передача учредителем закрепленного имущества при создании нового учреждения либо уже в процессе его деятельности.

Содержание операции Дебет Кредит Принятие к учету основных средств: – в сумме балансовой стоимости 4 101 00 000 4 210 06 660 (000)* 4 401 10 180** – в сумме начисленной амортизации 4 210 06 560 (000)* 4 401 10 180** 4 104 00 000 * При передаче недвижимого и особо ценного движимого имущества. ** При передаче иного движимого имущества.

** При передаче иного движимого имущества.

2. Изменение типа существующего государственного (муниципального) учреждения. При переносе данных бухгалтерского учета (при вводе входящих остатков) на дату изменения их типа дополнительно в бухгалтерском учете необходимо отразить по счету 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» сумму остатков по аналитическим группам 10 «Недвижимое имущество» и 20 «Особо ценное движимое имущество» следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Основание При переходе на начало года отражается: Пункт 4.1.

Методических рекомендаций Минфина, доведенных Письмом от 25.04.2011 № 02-06-07/1546 – сумма по балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением 2 (4) 401 30 000 2 (4) 210 06 660 (000) – сумма начисленной по нему амортизации 2 (4) 210 06 560 (000) 2 (4) 401 30 000 При переходе в течение года отражается: Пункт 11 Методических рекомендаций Минфина, доведенных Письмом от 22.12.2011 № 02-06-07/5236 – сумма по балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением 2 (4) 304 06 830 (000) 2 (4) 210 06 660 (000) – сумма начисленной по нему амортизации 2 (4) 210 06 560 (000) 2 (4) 304 06 730 (000) При передаче (выбытии) объектов учредителю, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления), в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами (акты приема-передачи), делаются следующие записи: 1) в сумме балансовой стоимости: Дебет счетов 0 401 20 241

«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»

(при передаче иного движимого имущества), 4 210 06 560 (000) «Расчеты с учредителем» (при передаче закрепленного за учреждением особо ценного и недвижимого имущества) Кредит счета 0 101 00 000 «Основные средства» (по соответствующим счетам аналитического учета (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000, 0 101 41 000 – 0 101 48 000)) 2) в сумме начисленной амортизации: Дебет счета 0 104 00 000 «Амортизация» (по соответствующим счетам аналитического учета) Кредит счетов 0 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 4 210 06 660 (000) «Расчеты с учредителем» Далее на примерах рассмотрим отражение операций по безвозмездной передаче (получению) имущества между учредителем и учреждением. Учредитель передает бюджетному учреждению недвижимое имущество на основании распоряжения собственника о закреплении такого имущества за учреждением и оформленного акта приема-передачи.

Балансовая стоимость имущества составляет 30 000 000 руб., сумма начисленной амортизации – 25 000 000 руб. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения после осуществления им государственной регистрации недвижимого имущества будут сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражено поступление недвижимого имущества, закрепленного за учреждением: – на сумму балансовой стоимости 4 101 12 310 4 210 06 660 30 000 000 – на сумму начисленной амортизации 4 210 06 560 4 104 12 410 25 000 000 Муниципальное автономное учреждение передает учредителю закрепленное за ним особо ценное движимое имущество стоимостью 65 000 руб.

Сумма начисленной на него за период эксплуатации амортизации составила 65 000 руб.

В бухгалтерском учете автономного учреждения будут сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена безвозмездная передача (выбытие) объекта основных средств: – на сумму балансовой стоимости 4 210 06 000 4 101 24 000 65 000 – на сумму начисленной амортизации 4 104 24 000 4 210 06 000 65 000 Необходимо ли корректировать счет 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» по мере начисления амортизации на недвижимое и особо ценное движимое имущество?

Как было отмечено выше, счет 0 210 06 000 отражает состояние расчетов с учредителем по имуществу, закрепленному за учреждением, в сумме его остаточной стоимости.

При этом остаток по указанному счету сопоставляется с данными, сформированными у учредителя по счету 1 204 33 000. В целях бухгалтерского учета учреждение ежемесячно производит начисление амортизации на имущество, относящееся к основным средствам. То есть фактически имущества со временем изменяется, а при начислении амортизации согласно инструкциям № 157н, 174н, 183н счет 0 210 06 000 не затрагивается.

По сути, по мере начисления амортизации на недвижимое и особо ценное движимое имущество корректировке одновременно подлежат счет 0 210 06 000 –у бюджетных и автономных учреждений и счет 1 204 33 000 –у их учредителей. Однако в настоящее время каких-либо официальных разъяснений в отношении корректировки данных на указанных счетах нет.

Из частных бесед с чиновниками следует, что в ближайшее время такие разъяснения будут доведены до учреждений финансовыми органами (учредителями). Принимаются ли к учету основные средства, приобретаемые за счет целевых субсидий, по коду 5?

Ответ на этот вопрос дан в таблицах, в которых приведена корреспонденция счетов в случаях, когда основные средства, приобретаемые за счет целевых субсидий, относятся к особо ценному движимому имуществу или иному движимому имуществу. 1. Приобретение особо ценного движимого имущества за счет целевой субсидии: Содержание операции Дебет Кредит Получена целевая субсидия на лицевой счет учреждения 5 201 11 510 (000) 5 205 81 660 (000) Начислен доход на основании Справки (ф.

0504833) 5 205 81 560 (000) 5 401 10 180 Уплачен аванс поставщику по договору на поставку основного средства 5 206 31 560 (000) 5 201 11 610 (000) Получено от поставщика основное средство (ОЦДИ) 5 106 21 310 (000) 5 302 31 730 (000) Зачтен ранее перечисленный аванс в счет поставки основного средства 5 302 31 830 (000) 5 206 31 660 (000) Произведена окончательна оплата поставки основного средства 5 302 31 830 (000) 5 201 11 610 (000) Списана сумма вложений в основное средство – ОЦДИ (отражается одновременно с принятием объектов основных средств к учету) 5 401 10 180 5 106 21 310 (000) Принят к учету объект – ОЦДИ, приобретенный за счет целевых субсидий, выделенных учредителем 4 101 2х 310 (000) 4 210 06 660 (000) 2.
0504833) 5 205 81 560 (000) 5 401 10 180 Уплачен аванс поставщику по договору на поставку основного средства 5 206 31 560 (000) 5 201 11 610 (000) Получено от поставщика основное средство (ОЦДИ) 5 106 21 310 (000) 5 302 31 730 (000) Зачтен ранее перечисленный аванс в счет поставки основного средства 5 302 31 830 (000) 5 206 31 660 (000) Произведена окончательна оплата поставки основного средства 5 302 31 830 (000) 5 201 11 610 (000) Списана сумма вложений в основное средство – ОЦДИ (отражается одновременно с принятием объектов основных средств к учету) 5 401 10 180 5 106 21 310 (000) Принят к учету объект – ОЦДИ, приобретенный за счет целевых субсидий, выделенных учредителем 4 101 2х 310 (000) 4 210 06 660 (000) 2.

Приобретение иного движимого имущества за счет целевой субсидии (операции по поступлению целевой субсидии, начислению доходов, отражению оплаты поставленных основных средств приведены в предыдущей таблице): Содержание операции Дебет Кредит Получено от поставщика основное средство (иное движимое имущество) 5 106 31 310 (000) 5 302 31 730 (000) Списана сумма вложений в основное средство – иное движимое имущество (отражается одновременно с принятием объектов основных средств к учету) 5 401 10 180 (000) 5 106 31 310 (000) Принят к учету объект иного движимого имущества, приобретенный за счет целевых субсидий, выделенных учредителем 4 101 3х 310 (000) 4 401 10 180 Таким образом, как видно из приведенных в таблицах бухгалтерских проводок, приобретенные за счет целевых субсидий основные средства принимаются к учету по коду вида деятельности 4 (субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания).

Как принять к учету основное средство, приобретенное за счет разных источников финансирования?

Будут ли отражаться в налоговом учете расходы в виде начисленной на эти объекты амортизации в части средств, полученных от приносящей доход деятельности? В соответствии с п. 45 Инструкции № 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

В случае если основное средство приобреталось частично за счет субсидий, выделенных учреждению на выполнение государственного (муниципального) задания, и частично за счет средств от приносящей доход деятельности, оно не может быть принято к учету по разным видам деятельности, так как представляет собой единое целое (один инвентарный объект). Представим в таблице корреспонденции счетов, которые будут отражены в бухгалтерском учете в этом случае: Содержание операции Дебет Кредит Отражены вложения в основные средства, приобретенные за счет субсидий 4 106 х1 310 (000) 4 302 31 730 (000) Отражены вложения в основные средства, приобретенные за счет средств от приносящей доход деятельности 2 106 х1 310 (000) 2 302 31 730 (000) Произведена оплата основных средств с лицевого счета, открытого в ОФК 4 302 31 830 (000) 4 201 11 610 (000) Произведена оплата основных средств за счет средств от приносящей доход деятельности со счета, открытого в кредитной организации 2 302 31 830 (000) 2 201 21 610 (000) Списаны вложения в основные средства от приносящей доход деятельности (отражаются одновременно с принятием объектов основных средств к учету в рамках деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания) 2 401 10 180 2 106 х1 310 (000) Приняты к учету основные средства в рамках деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания 4 101 хх 310 (000) 4 401 10 180 (000) Таким образом, приобретенные за счет разных источников основные средства принимаются к учету по коду вида деятельности 4 (субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания). При исчислении налога на прибыль расходы по амортизации указанных основных средств в налогооблагаемую базу не включаются, даже если частично их приобретение осуществлялось за счет средств от приносящей доход деятельности.

Рекомендуем прочесть:  Проводки по привесу животных

Это следует из Письма Минфина РФ от 29.11.2011 № 03-03-05/118, в котором указано следующее.

Положениями пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ установлено, что не подлежит амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Порядок отнесения некоммерческой организацией к расходам сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемому для осуществления как предпринимательской, так и некоммерческой деятельности, положениями гл.

25 НК РФ не предусмотрен. Таким образом, амортизируемое имущество некоммерческой организации подлежит амортизации только в том случае, если оно приобретено за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используется для ее осуществления. Как отразить в учете вложение имущества в уставный капитал хозяйственного общества, участником которого является автономное учреждение?

Автономное учреждение физической культуры и спорта является учредителем (участником) созданного по согласованию с учредителем хозяйственно общества. В виде вклада в уставный капитал обществу переданы объекты основных средств – иное движимое имущество (оборудование), приобретенное учреждением в рамках приносящей доход деятельности.

Их составляет 85 000 руб. Начисленная амортизация – 35 000 руб. Денежная оценка вклада участника в уставный капитал осуществлена независимыми экспертами (оценщиками) и составила 120 000 руб. В бухгалтерском учете автономного учреждения на основании п.

12, 28, 93, 122 Инструкции № 183н будут отражены следующие операции.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Переданы основные средства – иное движимое имущество в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества: – в сумме остаточной стоимости (формирование фактической стоимости финансовых вложений в сумме остаточной стоимости переданного имущества) 2 215 34 000 2 101 34 000 50 000 – в сумме начисленной амортизации 2 104 34 000 2 101 34 000 35 000 Отражена положительная разница между размером вклада в уставный капитал хозяйственного общества в соответствии с договором и остаточной стоимостью вложенного имущества (120 000 — 50 000) руб.

2 215 34 000 2 401 10 171 70 000 Приняты к учету по сформированной стоимости финансовые вложения в уставный капитал хозяйственного общества 2 204 34 000 2 215 34 000 120 000 На основании п. 332 Инструкции № 157н при необходимости учреждение может открыть дополнительный забалансовый счет для учета имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества.

Безвозмездное поступление основных средств

В деятельности автономных учреждений случаи безвозмездного получения основных средств имеют место быть.

В связи с этим возникают вопросы: как документально оформить такую операцию, как оценить основные средства, как отра­зить операции в бюджетном учете, а также нужно ли учитывать их стоимость при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

В данной статье вы найдете ответы на эти и другие вопросы. Возникновение и оформление имущественных отношений регулируются Гражданским кодексом.

Однако в нем не содержится такого понятия, как безвозмездное поступление имущества. Гражданский кодекс связывает безвозмездное поступление имущества с такими формами имущественных отношений, как дарение и пожертвование. Порядок безвозмездной передачи и оформления вещи в собственность другой стороне (одаряемому) представлен в гл.

32«Дарение»ГК РФ. Такая передача может быть оформлена договором дарения или пожертвования. Из статьи 572 ГК РФ следует, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом. Составление договора дарения в письменной форме требуется в следующих случаях (п.

2 ст. 574 ГК РФ): – если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.; – если договор содержит обещание дарения в будущем.

В иных случаях оформления договора дарения в письменной форме не требуется. Условиями такого договора не предусматривается использование вещи по определенному назначению. В свою очередь, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (п.
Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Договор пожертвования должен быть оформлен в письменной форме, поскольку в нем должно содержаться условие жертвователя на использование пожертвованного имущества в определенных целях.

Иначе пожертвование имущества будет считаться обычным дарением. Таким образом, главным отличием договора дарения от договора пожертвования будет наличие в договоре указания жертвователя на использование этого имущества в определенных целях. Поскольку дарение и пожертвование являются формами безвозмездной передачи, то в оформляемых договорах не содержится условия об оплате передаваемого имущества.

Рассмотрим порядок принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств, поступивших от коммерческих организаций и физических лиц в качестве дарения, пожертвования. Чтобы принять к учету основное средство, поступившее в учреждение безвозмездно, нужно определить его стоимость.Определение стоимости основного средства. Согласно п. 25 Инструкции № 157н к бухгалтерскому учету безвозмездно поступившее основное средство принимается по первоначальной стоимости.

Она формируется из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и стоимости услуг, связанных с его доставкой, регистрацией и приведением его в состояние, пригодное для использования.

Рыночной стоимостью основных средств является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, она должна быть документально подтверждена или определена экспертным путем. Подтвердить рыночную цену можно информацией: – из Росстата; – о рыночных ценах, опубликованной в СМИ; – о ценах на аналогичную продукцию, полученной в письменной форме от предприятий-изготовителей; – о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

Определение рыночной стоимости осуществляется созданной в учреждении на постоянной основе комиссией по поступлению и выбытию активов.Принятие основного средства к бухгалтерскому учету. К бухгалтерскому учету объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении.

К бухгалтерскому учету объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении. Основанием постановки их на учет является акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Учреждение, принимающее основное средство в качестве пожертвования, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию этого основного средства (п.

3 ст. 582 ГК РФ). Автономному учреждению в рамках договора о пожертвовании от физического лица передан компьютер (иное движимое имущество).

На основании оформленного акта приема-передачи компьютер принят к бухгалтерскому учету. Комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов стоимость компьютера определена в сумме 20 000 руб.

В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующей проводкой: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Принят к бухгалтерскому учету компьютер 2 101 34 000 2 401 10 180 20 000 Для формирования первоначальной стоимости объекта, поступившего по нескольким договорам, используется счет 106 хх 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Автономному учреждению в рамках договора пожертвования передано оборудование (иное движимое имущество). Комиссией по поступлению и выбытию активов определена его рыночная стоимость – 60 000 руб. Учреждение воспользовалось услугами транспортной организации по доставке оборудования.

Стоимость услуг – 5 000 руб. На основании составленного акта приема-передачи оборудование принято к бухгалтерскому учету по сформированной первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Сформирована первоначальная стоимость оборудования: – рыночная стоимость оборудования 2 106 31 000 2 401 10 180 60 000 – стоимость услуг транспортной организации 2 106 31 000 2 302 26 000 5 000 Принято к учету оборудование по сформированной первоначальной стоимости 2 101 34 000 2 106 31 000 65 000 Произведена оплата услуг транспортной организации 2 302 26 000 2 201 11 000 5 000Амортизация основного средства.

Какихлибо особенностей начисления амортизации по полученным безвозмездно от коммерческих организаций или частных лиц основным средствам Инструкция № 157н не содержит. Следовательно, для расчета нормы амортизации нужно руководствоваться ее общими правилами.

Прежде всего комиссией по поступлению и выбытию активов следует определить срок полезного использования исходя из: а) Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; б) рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя – на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом: – ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; – ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; – нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта; – гарантийного срока использования объекта. При поступлении в учреждение объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, определять дату окончания срока полезного использования нужно в указанном порядке, но с учетом срока фактической эксплуатации данного объекта.

То есть максимальный срок, предусмотренный для соответствующей амортизационной группы, следует уменьшить на количество лет (месяцев), в течение которых этот объект уже эксплуатировался предыдущими владельцами (п.

44 Инструкции № 157н).Пунктом 92 Инструкции № 157н определен порядок начисления амортизации. При отнесении объектов основных средств, поступивших безвозмездно, к тому или иному виду амортизацию следует начислять следующим образом: а) на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ: – стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости объекта при принятии к учету; – стоимостью свыше 40 000 руб.

– в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; б) на объекты движимого имущества, за исключением библиотечного фонда: – стоимостью от 3 000 до 40 000 руб.

включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; – стоимостью свыше 40 000 руб.

– в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; в) на объекты библиотечного фонда: – стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; – стоимостью свыше 40 000 руб.

– в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

На объекты движимого имущества, за исключением библиотечного фонда, стоимостью до 3 000 руб. включительно амортизация не начисляется. Расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п.
Расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н). В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается записью: Содержание операции Дебет Кредит Начислена амортизация 2 109 хх 271 2 401 20 271 2 104 хх 000 Кроме безвозмездного поступления основных средств от коммерческих организаций и физических лиц, объекты основных средств могут поступать в учреждение безвозмездно от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений с закреплением на праве оперативного управления. В этом случае полученный объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (п. 27 Инструкции № 183н). Информацию о стоимости и начисленной амортизации передающая сторона указывает в извещении (ф.

0504805) и акте о приеме-передаче объекта основных средств.

Срок полезного использования полученного основного средства учреждение определяет с учетом срока его фактической эксплуатации (п. 44 Инструкции № 157н). Дальнейшее начисление амортизации получающая сторона производит в общеустановленном порядке. В Письме Минфина РФот 18.09.2012 № 020607/3798 приведена корреспонденция счетов, которой следует отразить поступление в учреждение основного средства от учредителя и расчеты с ним.

Содержание операции Дебет Кредит Принято к учету полученное от учредителя основное средство: – сумма балансовой стоимости 4 101 хх 000 4 401 10 180 – сумма начисленной амортизации 4 401 10 180 4 104 хх 000 Отражены расчеты с учредителем на сумму балансовой стоимости основного средства 4 401 10 172 4 210 06 000 Начислена амортизация по основному средству в период его эксплуатации 4 109 хх 271 4 401 20 271 4 104 хх 000 Автономному учреждению учредителем был передан автобус (особо ценное движимое имущество) с балансовой стоимостью 900 000 руб.

и начисленной амортизацией 300 000 руб. Автобус был принят к учету на основании акта приема-передачи.

Он будет использоваться при осуществлении основной деятельности учреждения.

В течение года было списано оборудование (особо ценное движимое имущество) с балансовой стоимостью 120 000 руб. и со 100%-й начисленной амортизацией, приобретенное за счет средств субсидии. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Принято к учету полученное от учредителя основное средство: – сумма балансовой стоимости 4 101 25 000 4 401 10 180 900 000 – сумма начисленной амортизации 4 401 10 180 4 104 25 000 300 000 Списана начисленная сумма амортизации по списанному оборудованию 4 104 24 000 4 101 24 000 120 000 Отражены расчеты с учредителем при составлении годового отчета (900 000 120 000) руб. 4 401 10 172 4 210 06 000 780 000 Поступление основного средства от иного органа государственной власти или государственного (муниципального) учреждения следует отразить в бухгалтерском учете следующей записью: Содержание операции Дебет Кредит Принято к учету основное средство: – сумма балансовой стоимости 2 101 xx 000 2 401 10 180 – сумма начисленной амортизации 2 401 10 180 2 104 xx 000 Кроме того, безвозмездно основные средства могут поступать от наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций.

Такое поступление основных средств отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов: Содержание операции Дебет Кредит Поступление основного средства от наднациональных организаций и правительств иностранных государств Принято к учету основное средство по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении 2 101 xx 000 2 401 10 152 Поступление основного средства от международных финансовых организаций Принято к учету основное средство по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении 2 101 xx 000 2 401 10 153Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагается НДС безвозмездная передача основных средств, в частности, государственным и муниципальным учреждениям.

Таким образом, при передаче автономному учреждению основных средств начисления НДС не производятся.Налог на прибыль. В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Из этого перечня выделим те доходы, которые относятся к теме данной статьи. Так, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы: – в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп. 8 п. 1); – в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп.

14 п. 1); – в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями (пп. 22 п. 1); – в виде пожертвований (признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским законодательством) от организаций и физических лиц, использованные получателями по назначению (пп.

1 п. 2). Пожертвования, оформленные договором и использованные согласно их назначению, установленному жертвователем, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Если пожертвованное имущество используется не по назначению, его рыночная стоимость учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п.

14 ст. 250 НК РФ). В составе внереализационных доходов учитывается также имущество, полученное по договору дарения (безвозмездно) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому учреждения должны четко разграничивать имущество, поступившее в рамках договора дарения и пожертвования (об этом было указано выше), в целях недопущения занижения налоговой базы.

Нужно обратить внимание на такой факт: при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать амортизацию по основным средствам, полученным безвозмездно, следует только, если их стоимость включена во внереализационный доход и если основные средства отвечают требованиям, которые относят их к амортизируемому имуществу согласно п. 1 ст. 256 НК РФ. Для того, чтобы объекты основных средств признать амортизируемым имуществом, они должны отвечать следующим требованиям: – принадлежать учреждению на праве собственности; – их использование направлено на извлечение дохода; – срок их полезного использования должен превышать 12 месяцев; – первоначальная стоимость имущества должна быть больше 40 000 руб.

  1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
  2. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Журнал :

  1. , эксперт журнала «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение»

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Учет передачи НФА между бюджетными, казенными и автономными учреждениями

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

01.03.2013 подписывайтесь на наш канал

С началом действия положений Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ бюджетные и автономные учреждения — получатели субсидий из бюджетов на выполнение государственного (муниципального) задания не являются участниками бюджетного процесса.

В связи с этим изменился привычный порядок отражения в учете перемещения нефинансовых активов между государственными (муниципальными) учреждениями разных типов и учреждениями — получателями субсидий. В статье методисты «1С» рассматривают порядок отражения в учете и в отчетности передачи нефинансовых активов, а также дают рекомендации по оформлению их движения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Порядок отражения в учете и в отчетности передачи нефинансовых активов (НФА) изменился в связи с нововведениями, внесенными Федеральным законом

«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»

. Поскольку бюджетные и автономные учреждения более не являются участниками бюджетного процесса, такие факты хозяйственной жизни учреждений, как:

  1. безвозмездное получение материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями в рамках движения объектов между учреждениями
  2. расчеты между учредителем (главным распорядителем бюджетных средств) и бюджетным (автономным) учреждением по централизованному снабжению материальными ценностями;0
  3. безвозмездное получение материальных ценностей казенными учреждениями от бюджетных и автономных учреждений;
  4. безвозмездное получение материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями от казенных учреждений и учредителя (главного распорядителя бюджетных средств);

должны оформляться бухгалтерскими записями в корреспонденции со счетами 040110180 (поступление) и 040120241 (выбытие).

При этом в Справках (ф. 0503125) и Справках (ф.0503725) данные операции не подлежат отражению, так как консолидация бюджетной отчетности получателей бюджетных средств и бухгалтерской отчетности бюджетных (автономных) учреждений в настоящее время не предусмотрена. Согласно по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв.

приказом Минфина России , счет 30404 «Внутриведомственные расчеты» предназначен только «для учета расчетов между главным распорядителем, распорядителями и получателями бюджетных средств, находящимися в их ведении (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета; главным администратором доходов бюджета, администраторами доходов бюджета, а также для расчетов между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств между ними». Бюджетными и автономными учреждениями счет 030404000 «Внутриведомственные расчеты» применяется только для отражения расчетов между головным учреждением и его обособленными подразделениями (филиалами) ( по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв.

приказом Минфина России , по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России ). Таким образом, с 1 января 2011 года (с даты вступления в действие Единого плана счетов бухгалтерского учета) счет 030404000 не применяется для отражения расчетов по передачам финансовых и нефинансовых активов между учреждениями разных типов, а также между учреждениями — получателями субсидий, бюджетными и автономными.

Согласно по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России , в новой редакции: — «принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении отражается на основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.

0306001) (не оформляется на объекты библиотечного фонда), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.

0306031), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке: при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе при реорганизации — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (410111310-410113310, 410115310, 410118310, 410121310-410128310, 410131310-410138310) и кредиту счета 440110180 „Прочие доходы

«; в иных случаях от резидентов Российской Федерации и физических лиц нерезидентов Российской Федерации — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 210100000 „Основные средства»

(210111310-210113310, 210115310, 210118310, 210121310-210128310, 210131310-210138310) и кредиту счета 240110180 „Прочие доходы»» (п. 9); — «передача в соответствии с законодательством Российской Федерации объекта основных средств безвозмездно отражается на основании: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.

0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов о государственной регистрации прекращения права на оперативное управление недвижимостью или их заверенных копий в случаях, установленных законодательством Российской Федерации: при передаче органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления) — по дебету счета 040120241 „Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям

» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 „Основные средства»

(010111410-010113410, 010115410, 010118410, 010121410-010128410, 010131410-010138410, 010141410-010148410) — по балансовой стоимости объекта учета» (п.

12); — «.по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411410-010413410, 010415410, 010418410, 010421410-010428410, 010429420, 010431410-010438410, 010439420) и кредиту счета 040101241 „Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям.»» (п. 28). Аналогичные положения содержатся в по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России , а также в по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв.

приказом Минфина России . Таким образом, любая передача финансовых и нефинансовых активов между учреждениями разных типов, а также между учреждениями — получателями субсидий, бюджетными и автономными, отражается с применением счетов 0 401 20 241 (при выбытии) и 0 401 10 180 (при поступлении). При этом независимо от того, что амортизация по нефинансовому активу начислена полностью, передается балансовая стоимость объекта и сумма накопленной по нему амортизации. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» операции по движению нефинансовых активов между государственными (муниципальными) учреждениями оформляются следующими документами: — Безвозмездное поступление ОС и НМА, операции: Безвозмездное получение ОС (прочее) (106.х1 — 401.10.180), Безвозмездное получение ОС (прочее) (101.хх — 401.10.180), Безвозмездное получение НМА (прочее) (106.х2 — 401.10.180), Безвозмездное получение НМА (прочее) (102 — 401.10.180); — Списание инвентарного объекта (безвозмездная передача), операции: ОС: безвозмездная передача организациям (401.20.240 — 101.ХХ), НМА: безвозмездная передача организациям (401.20.240 — 102.01); — Списание хоз.инвентаря, операция Безвозмездная передача организациям (401.20.240); — Списание библиотечного фонда, операция Передано безвозмездно организациям (401.20.240); — Передача капитальных вложений (Списание ОС со склада заказчика), операции: Выбытие ОС по безвозмездной передаче (401.20 — 106.х1), Выбытие НМА по безвозмездной передаче (401.20 — 106.х2); — Поступление материалов прочее, операция Безвозмездное получение (прочее) (10Х — 401.10.180); — Передача материалов на сторону, операции: Безвозмездная передача организациям (401.20.240 — 105.00), Безвозмездная передача организациям вложений (401.20.240 — 106.хП).

При проведении документов будут сформированы бухгалтерские записи: — при поступлении Дебет 0.101.00.300 Кредит 0.401.10.180 Дебет 0.401.10.180 Кредит 0.104.00.400 — при выбытии Дебет 0.401.20.241 Кредит 0.101.00.400 Дебет 0.104.00.400 Кредит 0.401.20.241 Нормативными документами не предусмотрено составление единой консолидированной отчетности учреждений всех типов — казенных, бюджетных и автономных. Отдельно консолидируется бюджетная отчетность участников бюджетного процесса, отдельно бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений.

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф.

0503725) формируется только головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированной отчетности ( о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв.

приказом Минфина России ). Справка по консолидируемым расчетам (ф.

0503125), далее — Справка (ф. 0503125), формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, финансовым органом, консолидированных форм бюджетной отчетности ( о порядке составления и представления.

отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России ). Соответственно, указанные Справки по консолидируемым расчетам не составляются по передачам финансовых активов и НФА между учреждениями разных типов, а также между учреждениями — получателями субсидий, бюджетными и автономными.

Темы: Рубрика: Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать 1С:Бухгалтерия 8 (ред.

3.0) Вы уже перешли на редакцию 3.0 «Бухгалтерии предприятия»? Да, давно перешли. Нет, планируем в 2021 году. Нет, перейдем в 2021 году. Не будем переходить на 3.0, перейдем пока на 2.0 КОРП.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+