Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Продажа ос при осно купленных при усн

Продажа ос при осно купленных при усн

Продажа ос при осно купленных при усн

Можно ли на ОСН амортизировать ОС, купленное на УСН


→ → → Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2018 г.

Е.А. Шаронова,ведущий экспертПо нормам гл. 26.2 НК при переходе с УСН на ОСН в «прибыльные» расходы можно включить те расходы, которые не были учтены при упрощенке.

Например, амортизацию остаточной стоимости ОС, но только тех, которые были приобретены еще до перехода на УСН. Однако ВС решил, что амортизировать можно и ОС, приобретенные в период применения УСН.

Причем это право есть и у бывших «доходных» упрощенцев.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: По НК можно определить остаточную стоимость основного средства, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на ОСН и имеет ОС, которые были приобретены еще до перехода на упрощенку в период применения общего режима.

В этом случае на дату перехода на ОСН остаточная стоимость основного средства определяется так: из остаточной стоимости (по данным налогового учета) на дату перехода на УСН вычитается стоимость ОС, которая должна была быть учтена в расходах при УСН в порядке, предусмотренном для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы», . А стоимость ОС, приобретенных до перехода на спецрежим, в расходах при УСН учитывается в особом порядке в зависимости от срока полезного использования ОС: •если СПИ до 3 лет включительно, то в первый год применения УСН в расходах учитывается вся остаточная стоимость ОС — по 1/4 ежеквартально; •если СПИ от 3 до 15 лет включительно, то остаточная стоимость включается в расходы при УСН в течение 3 лет: —в первый год применения УСН — 50% остаточной стоимости (по 12,5% ежеквартально); —во второй год применения УСН — 30% остаточной стоимости (по 7,5% ежеквартально); —в третий год применения УСН — 20% остаточной стоимости (по 5% ежеквартально); •если СПИ свыше 15 лет, то остаточная стоимость учитывается в расходах в течение первых 10 лет применения УСН равными долями — по 10% в год (по 2,5% ежеквартально).

Причем в таком порядке при переходе с УСН на ОСН определяют остаточную стоимость все упрощенцы — и с объектом «доходы минус расходы», и с объектом «доходы». И никто против этого не возражает. А вот про ОС, приобретенные в период применения УСН, ничего в переходных положениях не сказано.

Ведь стоимость ОС, приобретенных, оплаченных и введенных в эксплуатацию в период применения упрощенки, учитывается в расходах равномерно в течение года с момента ввода ОС в эксплуатацию. То есть в течение года вся оплаченная стоимость полностью включается в расходы. И по состоянию на конец года остаточная стоимость таких ОС равна нулю.

Но право учитывать расходы есть только у упрощенцев, которые выбрали объект «доходы минус расходы», . Если упрощенец хочет сменить объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы», то на дату такого перехода остаточная стоимость ОС, приобретенных в период применения «доходной» упрощенки, не определяется. Этот же подход Минфин распространяет на переход «доходного» упрощенца на общий режим.

Он указывает, что также гл. 26.2 НК не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости таких ОС на дату перехода с УСН на ОСН.

И ФНС давно и прочно занимает такую же позицию. Понятно, что упрощенцы с объектом «доходы» в принципе никакие расходы не учитывают.

Но если к ним применить те же правила, что и к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы», то получается, что стоимость ОС, приобретенных, оплаченных и введенных в эксплуатацию в период применения УСН, спишется на расходы полностью в течение года их приобретения.

И как таковой остаточной стоимости не будет.

Поэтому контролирующие органы и считают, что купленные на «доходной» упрощенке ОС нельзя впоследствии учесть для целей налогообложения прибыли, то есть амортизировать просто нечего. «Доходные» упрощенцы читают НК немного иначе. Стоимость ОС, приобретенных в период применения упрощенки, они на расходы не переносили.

И если они учтут эту стоимость через амортизацию в расходах по прибыли, то повторного учета расходов на приобретение ОС не будет. Раз в п. 3 ст. 346.25 НК при переходе с УСН на ОСН не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости для упрощенцев с объектом «доходы», то в этом случае можно говорить о неустранимых сомнениях и неясностях, которые должны толковаться в пользу налогоплательщиков.

Иными словами, «доходный» упрощенец, перешедший на ОСН, может рассчитывать амортизацию ОС, приобретенных в период применения УСН, исходя из остаточной стоимости ОС и оставшегося срока полезного использования, сформированных к дате перехода на ОСН. Причем такие упрощенцы определяют остаточную стоимость ОС на дату перехода по данным бухучета. Есть суды, которые встают на сторону «доходных» упрощенцев.

Так, АС Центрального округа, сославшись на неустранимые сомнения, противоречия и неясности НК, согласился, что организация правомерно определила остаточную стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН с объектом «доходы», исходя из остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. А именно — уменьшив первоначальную стоимость ОС на сумму амортизации, начисленной за период применения УСН.

Общережимники, которые купили основное средство во время применения «доходной» УСН, изучив Обзор ВС, наверное, решили, что настал их час и можно спокойно амортизировать объект, но не тут-то было Однако заметим, что положениями гл.

26.2 НК не предусмотрено определение остаточной стоимости по нормам бухучета, она должна определяться по правилам налогового учета. Но большинство судов все-таки разделяют позицию контролирующих органов. Они указывают, что если ОС было приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом «доходы», то остаточная стоимость такого ОС на момент перехода на ОСН не определяется; , .

При этом суды ссылаются на аргументацию, которую привел КС в своем Определении, когда высказался о невозможности вычета НДС «доходным» упрощенцем при переходе на ОСН.

А она такова: при переходе на ОСН у упрощенцев с объектом «доходы» расходы отсутствуют в принципе, они их не определяют. Но это никоим образом не нарушает конституционный принцип равенства налогообложения для упрощенцев с разными объектами.

Ведь объект налогообложения упрощенец выбирает добровольно.

То есть он самостоятельно решает, когда и каким образом выгоднее распорядиться принадлежащим ему правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения). В результате суды приходят к выводу, что расходы по ОС законодательно учтены такими упрощенцами именно в рамках пониженной ставки налогообложения с учетом выбранного ими добровольно объекта налогообложения по УСН; , . Прежде всего, ВС указал, что по НК при переходе с УСН на ОСН действительно можно определить только остаточную стоимость ОС, которые были приобретены еще до перехода на упрощенку (в период применения ОСН).

Но тот факт, что нет аналогичной нормы для случаев, когда ОС приобретены в период применения УСН, не означает, что при переходе на ОСН организация лишена права начислять амортизацию. Ведь гл. 25 НК предусмотрено включение в расходы сумм амортизации по объектам ОС, находящимся в эксплуатации и используемым в деятельности, направленной на получение доходов, , , . В результате ВС пришел к выводу, что перешедший на ОСН упрощенец с объектом «доходы» не лишен права начислять амортизацию по ОС за оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости ОС.

При этом остаточную стоимость ВС предлагает определять по правилам, установленным п.

3 ст. 346.25 НК РФ. А в нем, как мы уже говорили, прописаны отдельные правила для ОС, приобретенных до перехода на УСН, и для ОС, приобретенных в период применения УСН. То есть по сути ВС не сказал, как нужно определять эту остаточную стоимость. Реально определить остаточную стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН, можно, только если организация теряет право на упрощенку в том же году, в котором она купила ОС.

В противном же случае стоимость ОС будет равна нулю.

Поясним на примере. В январе 2018 г.

организация, применяющая УСН, купила ОС за 150 000 руб. и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования ОС — 36 месяцев. При объекте «доходы минус расходы» можно ежеквартально учитывать в расходах 37 500 руб.

и таким образом за весь год учесть всю стоимость ОС в расходах (150 000 руб.

/ 4 квартала). В октябре 2018 г. организация слетела с УСН и перешла на ОСН. Стоимость ОС, которую можно было бы учесть в расходах при УСН, — 112 500 руб.

(37 500 руб. х 3 квартала). Таким образом, на момент «слета» с упрощенки остаточная стоимость будет равна 37 500 руб. (150 000 руб. – 112 500 руб.).

Вот ее можно амортизировать при общей системе налогообложения в течение оставшегося срока полезного использования — 27 месяцев (36 мес.

– 9 мес.). А вот если организация утратит право на упрощенку уже в 2021 г., то амортизировать, как верно замечает Минфин, будет нечего. Ведь вся стоимость основного средства могла бы быть учтена при спецрежиме. Однако Минфин и ФНС считают, что при «слете» с упрощенки амортизировать не учтенную в расходах стоимость ОС имеют право только упрощенцы с объектом «доходы минус расходы»; .
Однако Минфин и ФНС считают, что при «слете» с упрощенки амортизировать не учтенную в расходах стоимость ОС имеют право только упрощенцы с объектом «доходы минус расходы»; . * * * Получается, что, хотя Верховный суд и включил в свой Обзор дело, касающееся учета в «прибыльных» расходах амортизации по основным средствам, приобретенным «доходным» упрощенцем в период применения спецрежима, налогоплательщикам это вряд ли поможет.

Поскольку суд так и не сказал, как нужно определять остаточную стоимость ОС. А раз так, то и непонятно, какую сумму можно амортизировать.

Понравилась ли вам статья?

  1. Аргументы неубедительны
  2. Ничего нового не нашел
  3. Нужно больше примеров
  4. Есть ошибки
  5. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  6. Статья появилась слишком поздно
  7. Почему оценка снижена?
  8. Нет ответа по поставленные вопросы
  9. Тема не актуальна
  10. Слишком много слов
  11. Другое

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  1. я подписчик электронного журнала
  2. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
  3. я не подписчик, но хочу им стать
  • , № 4, № 4
  • , № 14
  • , № 16
  • , № 20
  • , № 5
  • , № 7
  • , № 6
  • , № 11
  • , № 15
  • , № 13
  • , № 22, № 22, № 22
  • , № 9
  • , № 6
  • , № 16, № 16
  • , № 1
  • , № 23
  • , № 8
  • , № 3
  • , № 19
  • , № 7
  • , № 16
  • , № 6
  • , № 2
  • , № 23
  • , № 9
  • , № 5
  • , № 14
  • , № 4

Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Шпаргалка по налогам на случай, если компания решит продать основное средство

Важное 27 апреля 2015 г.

12:19 Надежда Самкова, преподаватель группы компаний «Элкод» Журнал «» План семинара: Когда основное средство перестает быть нужным в деятельности компании, от него можно избавиться.

Невостребованное имущество, которое висит на балансе, выгоднее перевести в живые деньги.

Возможно, оборудование морально устарело.

Или основное средство оказалось ненужным из-за смены направления деятельности. Причины тут не важны. Руководство компании скорее всего решит продать такой объект, если он еще в рабочем состоянии.

Рассмотрим, как отразить такую операцию в учете и какие важные детали при этом не упустить из виду. Доход от продажи нужно признать на ту дату, когда к покупателю перейдет право собственности на объект.

Обычно это происходит в день передачи основного средства, который зафиксирован в соответствующем акте ( – для недвижимости, – для других объектов). В особом порядке признавайте доход от продажи недвижимости, так как момент его возникновения в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться. В налоговом учете доход нужно показать в момент передачи ОС по акту (), а в бухгалтерском – на дату государственной регистрации перехода права собственности на объект к покупателю ().

Выручку от продажи основного средства уменьшите на его остаточную стоимость.

Возможно, появятся и другие затраты, связанные с реализацией. Например, расходы на транспортировку ОС к покупателю или на его хранение. Их компания тоже вправе учесть при расчете налога на прибыль.

Рассчитать остаточную стоимость основного средства не составит труда. Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть всю сумму амортизации, накопленной по нему. В Высшей Школе Главбуха вы можете пройти обучение и проверить свои знания с помощью тестов.

Там есть и курс «Основные средства». Просто зайдите на и начните обучение.

Но так определяйте только остаточную стоимость ОС, амортизацию по которому начисляли линейным методом.

Если продаете объект, износ по которому считали нелинейно, то для расчета показателя возьмите формулу из НК РФ.

Применяли амортизационную премию по основному средству?

Ее нужно вычесть из первоначальной стоимости. И ОС будет равна разнице между первоначальной стоимостью, премией и суммой амортизации ().

Но если имущество продаете взаимозависимому лицу, а пять лет с момента ввода в эксплуатацию ОС еще не прошло, то порядок другой. Остаточную стоимость увеличьте на сумму премии. И одновременно включите ее во внереализационные доходы. Такой порядок расчета налога на прибыль Минфин России объяснил в .

Такой порядок расчета налога на прибыль Минфин России объяснил в .

Теперь обсудим, как рассчитать НДС. С точки зрения Налогового кодекса продажа основного средства будет обычной реализацией.

Поэтому налог начисляйте по ставке 18 процентов с цены сделки.

Если вы в момент покупки не приняли налог к вычету, а посадили основное средство на вместе с суммой входящего НДС, то рассчитать его придется по-другому.

Это возможно, когда компания покупает объект, чтобы использовать его в деятельности, не облагаемой НДС. Если это ваш случай, то налог рассчитайте по ставке 18/118 с разницы между ценой продажи объекта (с НДС) и его остаточной стоимостью (, ). Часто спрашивают, когда прекратить амортизировать проданное имущество: в месяце продажи или в следующем.

Износ компания перестанет начислять со следующего месяца после того, как объект выбыл и был списан со ( ПБУ 6/01, и НК РФ). Разобраться в проводках при продаже основного средства поможет пример.

Проводки при продаже ОС Компания продает станок. По договору покупатель за оборудование должен перечислить 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.

Организация передала объект будущему владельцу. Первоначальная стоимость оборудования – 1 200 000 руб., а сумма накопленной амортизации (учитывая износ за месяц продажи) – 400 000 руб. Реализацию бухгалтер отразит следующим образом: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – 1 180 000 руб.

– отражена выручка от продажи станка; ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 180 000 руб. – начислен НДС с реализации; ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 – 1 200 000 руб.

– списана первоначальная стоимость оборудования; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 400 000 руб. – списана сумма амортизации, накопленная по объекту; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 800 000 руб.

– включена в расходы остаточная стоимость ОС.

Важно понять, получит компания от реализации основного средства прибыль или убыток.

Дело в том, что в налоговом учете убыток от продажи ОС нельзя списать сразу в полной сумме.

Его придется включать в расходы равными частями в течение определенного периода времени.

Чтобы определить этот срок, используйте формулу (): А = В – С, где А – количество месяцев, в течение которых компания будет учитывать убыток от продажи ОС; В – объекта в месяцах; С – фактический срок эксплуатации ОС.

Отсчет начните с месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию, а завершите месяцем продажи включительно. Если компания при расчете амортизации использовала повышающие или понижающие коэффициенты из НК РФ, это повлияет на расчет срока, в течение которого нужно списывать убыток.

Как действовать в такой ситуации, Минфин России объяснил в письмах и .

Применяли повышающий коэффициент? Срок нужно уменьшить. А если, наоборот, понижающий, то увеличить. Допустим, срок полезного использования проданного основного средства – 61 месяц.

Амортизацию по объекту компания начисляла с использованием повышающего коэффициента 2,2.

А использовала она основное средство 20 месяцев. Тогда срок, в течение которого компания будет списывать убыток от продажи, равен 7,73 мес.

(61 мес. : 2,2 – 20 мес.). Включать убыток в расходы компания будет в течение 8 месяцев. Ведь если в результате расчетов получилось дробное число, округлить его нужно в большую сторону.

На этом настаивают чиновники Минфина России в .

В этом же документе они объясняют, что если срок равен нулю или отрицательному числу, то убыток можно списать сразу в момент продажи имущества.

Расчет и учет убытка от продажи основного средства В апреле 2015 года компания продала основное средство. Цена сделки без учета НДС – 500 000 руб., первоначальная стоимость оборудования – 1 000 000 руб., а сумма накопленной по нему амортизации – 200 000 руб.

Поэтому убыток от продажи равен 300 000 руб. (500 000 – (1 000 000 – 200 000)).

Срок полезного использования объекта – 50 месяцев, а фактический – 10.

Списывать убыток в налоговом учете компания будет в течение 40 месяцев (50 – 10) равными частями по 7500 руб. (300 000 руб. : 40 мес.). Так как в бухучете убыток от реализации признается сразу в момент продажи, то возникнет вычитаемая временная разница и появится – 60 000 руб.

(300 000 руб. × 20%). На его сумму в апреле бухгалтер сделает проводку по дебету и кредиту субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». А с мая компания начнет списывать убыток в налоговом учете. И бухгалтер будет ежемесячно погашать актив обратной проводкой на сумму 1500 руб.

(7500 руб. × 20%). При продаже ОС декларацию по налогу на прибыль следует заполнять в особом порядке. Когда доход от продажи превышает расходы, то прибыль по сделке покажите по приложения № 3 к листу 02 декларации, утвержденной . Эта сумма носит справочный характер, и в итоге она окажется в листа 02 отчета, где компания показывает результат за отчетный период.

Убыток от продажи в отчете покажите так.

Его полную сумму зафиксируйте в строках и приложения № 3 к листу 02. А затем и по листа 02. И он прибавится к базе по налогу на прибыль. Все доходы и расходы по сделке покажите в декларации в полной сумме. В результате вы как бы обнулите результат по продаже ОС. А для того чтобы включить в расходы разрешенную часть убытка, покажите ее в строках и приложения № 2 к листу 02.

А для того чтобы включить в расходы разрешенную часть убытка, покажите ее в строках и приложения № 2 к листу 02. Потом эта сумма попадет в расходы листа 02. – Есть особые документы, которыми нужно оформить реализацию основных средств?

– Продажу основных средств оформите актами приема-передачи. Компания может разработать собственные формы документов. Главное, чтобы на бумагах были все обязательные реквизиты, перечисленные в Федерального закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ. На мой взгляд, удобнее использовать типовые формы: – для передачи одного объекта, – для нескольких объектов и – для зданий или сооружений.

В актах поставьте ту дату, на которую покупатель фактически получит от вас основное средство. Зарегистрировано на покупателя право собственности или нет, значения не имеет. В актах есть пометка о заключении комиссии по выбытию основных средств.

В ее состав вы можете включить любого сотрудника организации. Для ее создания попросите руководство издать приказ. Когда составите акты, не забудьте поставить пометку о выбытии ОС в инвентарную карточку или книгу (формы , или ).

– Когда проданное основное средство можно исключить из базы по налогу на имущество?

– Проданное имущество исключите из базы по налогу с месяца, следующего за его продажей. Например, в мае вы продали основное средство, передали его покупателю и подписали акт.

Начиная с июня налог на имущество по этому объекту рассчитывать не нужно.

Те же правила действуют и при реализации недвижимости.

Как только ее передали покупателю, налог на имущество не платите.

Так же считает и Минфин России (). А переданную, но еще не зарегистрированную на покупателя недвижимость исключите из основных средств проводкой по дебету субсчет «Переданные объекты недвижимости» и кредиту субсчет «Выбытие основных средств». Правда судьи считают, что пока право собственности на недвижимость к покупателю не перешло, налог на имущество должен платить продавец ().

Правда судьи считают, что пока право собственности на недвижимость к покупателю не перешло, налог на имущество должен платить продавец ().

Но компания вправе рассчитывать налог, руководствуясь разъяснениями Минфина России. Чтобы увеличить сумму расходов при пересчете единого налога, компания может использовать нелинейный метод амортизации.

Но тут главное не забыть, что некоторые объекты амортизировать разрешается только линейно. К примеру, здания и сооружения из восьмой–десятой групп.

А более подробный список таких основных средств можно найти в НК РФ. Надежда Александровна Самкова окончила в 2005 году Смоленский государственный университет, параллельно училась во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте. С 2006 года работает в группе компаний «Элкод» ведущим экспертом отдела специализированного обучения и консультантом по налогообложению.

Отдельно рассмотрим, как учесть продажу ОС компании на упрощенке. Так как для этих организаций действуют свои особые правила. Выручку от продажи основного средства организация включит в доходы, когда получит деньги от покупателя.

А стоимость самого основного средства она уже списала в расходы.

Ведь организации на УСН не амортизируют основное средство, а учитывают его стоимость в расходах с момента ввода в эксплуатацию (). Если компания на УСН поторопится с продажей основного средства, то иногда упрощенный налог придется пересчитать.

В каком случае расходы нужно скорректировать, легко разобраться по схеме (см. ниже. – Примеч. ред.). Пересчитать налог нужно за весь период, в течение которого объект числился на балансе. Порядок такой. Сначала исключите стоимость основного средства из расходов того года, в котором ее учли.

А после рассчитайте амортизацию за все время эксплуатации объекта и включите ее в расходы тех периодов, когда объект был на балансе. Износ рассчитывайте по правилам налогового учета, прописанным в НК РФ. Если компания приобрела основное средство еще до перехода на УСН, может ли она при пересчете налога включить в расходы его остаточную стоимость?

К сожалению, финансовое ведомство и судьи против этого (, ).

Как компании на УСН пересчитать налоговую базу при продаже ОС В ноябре 2013 года компания купила сооружение, ввела его в эксплуатацию и списала в расходы его первоначальную стоимость (1 000 000 руб.).

В апреле 2015 года организация недвижимость продала. Бухгалтер установил, что срок полезного использования объекта составляет 361 месяц (свыше 30 лет). Поэтому расходы за 2013 и 2014 год компании придется скорректировать.

Ежемесячная сумма амортизации по недвижимости – 2770,08 руб. (1 000 000 руб. : 361 мес.). Так как компания купила объект в ноябре 2013 года, а продала его в апреле 2015 года, сумма амортизации равна: – в 2013 году – 2770,08 руб. (2770,08 руб. × 1 мес.); – за 2014 год – 33 240,96 руб.

(2770,08 руб. × 12 мес.); – а в 2015 году – 11 080,32 руб.

(2770,08 руб. × 4 мес.). Из расходов 2013 года бухгалтер исключит стоимость сооружения в сумме 1 000 000 руб. И этом же году включит в расходы амортизацию – 2770,08 руб. И в 2014 и 2015 годах уменьшит доходы на 33 240,96 руб.

и 11 080,32 руб. соответственно. А после того как налог будет пересчитан, бухгалтер отправит в инспекцию уточненки за 2013 и 2014 годы.

Конспект подготовила Альбина Кашипова Место проведения: г. Москва Тема: «Учет основных средств: от покупки до выбытия» Длительность: 7 часов Стоимость: 8900 рублей Компания-организатор: , тел. (495) 956-06-95

Переходим с УСН на ОСНО.

Как учесть выручку, расходы и основные средства

С упрощенки на общий режим можно перейти, подав уведомление в ИФНС до 15 января.

Какие нюансы следует учесть тем, кто в 2018 поменял систему налогообложения, пояснила ФНС. в письме . На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств.

При этом пунктом 3 статьи 346.16 НК установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в период применения УСН принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. Основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанные расходы включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при УСН, с момента ввода этих ОС в эксплуатацию.

В течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. При этом они отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода.

Поэтому если организация добровольно переходит на общий режим, то остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, на дату перехода на общий режим будет равна нулю. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 НК, в случае если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на ОСНО и имеет ОС и НМА, расходы на приобретение (сооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК, на дату перехода на ОСНО в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих ОС и НМА, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН. Выручка от продажи готовой продукции учитывается в составе доходов от реализации.

При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Таким образом, сумма выручки от реализации готовой продукции должна включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, в размере фактически поступивших денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав за реализованную готовую продукцию.
Таким образом, сумма выручки от реализации готовой продукции должна включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, в размере фактически поступивших денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав за реализованную готовую продукцию. Расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Вместе с тем в соответствии с абзацем 4 пункта 5 статьи 252 НК в целях главы 25 НК суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. Таким образом, если расходы, связанные с изготовлением готовой продукции, были учтены налогоплательщиком в период применения УСН, то при переходе на ОСНО такие расходы не могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль. На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25 НК организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений должны признать в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата которых не произведена до даты перехода на ОСНО.

Указанные доходы признаются в месяце перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров.

При этом следует учитывать, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. Таким образом, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

В том случае если в период применения УСН организация с целью дальнейшей перепродажи приобрела и оплатила товар, который не был реализован в период применения УСН, то она вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение указанных товаров в периоде их реализации. Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда РФ от 06.03.2015 N 306-КГ15-289 по делу N А72-339/2014.

Статьей 346.17 НКустановлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров у организаций, применяющих УСН, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

«» :

  1. , обозреватель «Клерка», эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июля 2014 г.Е.А.

Шаронова, экономист Рассмотрим такую ситуацию.

Организация, применяющая УСНО с объектом «доходы минус расходы», купила здание у общережимника.

Деньги вместе с входным НДС были перечислены продавцу в прошлом году (например, в декабре 2013 г.). А госрегистрация прав на это здание произошла только в этом году (например, в марте 2014 г.).

В эксплуатацию здание ввели после госрегистрации — тоже в этом году.

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: В связи с этим у бухгалтера возникли вопросы:

  1. могут ли налоговики оштрафовать организацию по ст. 120 НК РФ (за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения), если в Книге учета будет неправильно отражен НДС по приобретенному зданию?
  2. можно ли НДС по приобретенной недвижимости учесть как отдельный расход в момент уплаты денег продавцу, ;

Контролирующие органы давно считают, что все расходы, связанные с покупкой основного средства, упрощенцы должны включать в его первоначальную стоимость. Это касается и предъявленного продавцом НДС.

И они правы, поскольку такой порядок учета следует из НК:

  1. во-вторых, в гл. 26.2 НК РФ сказано, что упрощенцы при приобретении основных средств должны определять их стоимость по правилам бухучета. А из этих правил следует, что в первоначальную стоимость ОС включаются невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта. И входной НДС для упрощенцев как раз и есть невозмещаемый налог.
  2. во-первых, гл. 21 НК РФ прямо предусмотрено, что неплательщики НДС, к которым как раз и относятся упрощенцы, учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости;

Так что входной НДС является составной частью первоначальной стоимости ОС и учитывается в расходах в том же порядке, что и стоимость самого ОС. По ОС, которые подлежат госрегистрации, первоначальная стоимость включается в расходы и отражается в графе 6 раздела II Книги в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий, , ; ; ; :

  1. оплата (завершение оплаты) приобретенного ОС;
  2. подача документов на госрегистрацию прав на объект ОС (недвижимость) — имеется расписка Росреестра в получении документов на госрегистрацию.
  3. ввод его в эксплуатацию;

Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальную стоимость ОС (включая НДС) в графу 6 раздела II Книги надо записать в день подачи документов на госрегистрацию, то есть в марте. При этом всю стоимость ОС надо разделить на четыре части и в каждом квартале учитывать 1/4 часть в расходах на последнее число отчетного (налогового) периода.

То есть всю стоимость ОС вы спишете на расходы в течение 2014 г.

Если же входной НДС по приобретенному зданию учитывать в момент уплаты денег продавцу как отдельный расход и отражать в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов, то это будет ошибкой. Поскольку НДС будет включен в расходы при УСНО раньше, чем стоимость ОС. Если учет в расходах НДС и стоимости ОС произойдет в разных отчетных периодах одного календарного года, то из-за уплаты авансовых платежей по налогу при УСНО в меньшем размере налоговики начислят вам только пени, .

Ведь в этом случае и НДС, и стоимость ОС все равно должны учитываться в расходах в одном и том же налоговом периоде, просто в разных кварталах. Разумеется, начислить пени налоговики смогут только в том случае, если проведут у вас выездную проверку и обнаружат это нарушение.

А вот если НДС учтен в расходах в одном году, а стоимость ОС — в другом, то последствия будут хуже.

Особенно если декларация по УСНО за прошлый год уже сдана в ИФНС и налог уплачен в бюджет.

В этом случае налоговики при выездной проверке доначислят вам налог, штраф и пени, .

Кстати, за то, что вы в Книге учета доходов и расходов НДС по приобретенному зданию отразите неправильно — как отдельный расход (а не в составе первоначальной стоимости ОС), вас могут оштрафовать на 10 000 руб. КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России “Книга учета доходов и расходов по УСНО является регистром налогового учета.

Рассматриваемую ситуацию можно квалифицировать как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения в виде неправильного отражения в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций и денежных средств, ”.

*** Чтобы избежать штрафов, вам нужно исправить допущенную ошибку, а именно, :

  1. доплатить налог при УСНО за прошлый год и заплатить пени;
  2. внести исправления в Книгу учета доходов и расходов;
  3. представить в ИФНС уточненную декларацию по УСНО за прошлый год.

Понравилась ли вам статья?

  1. Статья появилась слишком поздно
  2. Слишком много слов
  3. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  4. Есть ошибки
  5. Нет ответа по поставленные вопросы
  6. Нужно больше примеров
  7. Другое
  8. Аргументы неубедительны
  9. Ничего нового не нашел
  10. Почему оценка снижена?
  11. Тема не актуальна

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  1. я не подписчик, но хочу им стать
  2. я подписчик электронного журнала
  3. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
  • , № 9
  • , № 15, № 15
  • , № 20, № 20
  • , № 7
  • , № 5, № 5
  • , № 17, № 17
  • , № 3
  • , № 17, № 17, № 17
  • , № 18
  • , № 15, № 15
  • , № 23, № 23
  • , № 20
  • , № 5
  • , № 24
  • , № 7, № 7
  • , № 12
  • , № 15, № 15, № 15
  • , № 3, № 3
  • , № 22
  • , № 16
  • , № 19
  • , № 17
  • , № 23, № 23
  • , № 2, № 2
  • , № 5, № 5, № 5
  • , № 13
  • , № 21

Продажа основного средства при УСН

Важное 17 декабря 2008 г.

15:32 С. Котова, эксперт «» Компании, которые работают в рамках УСН, по логике вещей, должны вести в упрощенном порядке. Однако данное утверждение гроша ломаного не стоит, когда речь заходит об учете операций с основными средствами.

В частности, продажа такого объекта может привести к необходимости подать «уточненку» – и не одну. «Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учесть при налогообложении стоимость как купленных, так и построенных основных средств ( НК). Чтобы сделать это, необходимо соблюсти следующие условия: – оплатить затраты по основному средству ( НК); – подать документы на государственную регистрацию прав на объект ОС, если они подлежат таковой (абз.

12 НК РФ); – ввести основное средство в эксплуатацию ( НК ). При выполнении всех перечисленных требований стоимость объекта ОС списывается на расходы равномерно в течение года и признается на последнее число отчетного периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, НК). При этом в состав основных средств в целях исчисления единого налога на УСН включается лишь то имущество, которое согласно нормам «прибыльной» главы Налогового кодекса относится к амортизируемому ( НК).

Иными словами, его стоимость должна быть свыше 20 000 рублей, а не менее года ( НК). Пример 1 ООО «Кросс», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрело в апреле 2008 г. оборудование за 180 000 руб., сразу оплатило и ввело в эксплуатацию.

Срок его полезного использования – 48 месяцев. Стоимость оборудования при исчислении «упрощенного» налога в 2008 г.

общество полностью списало на расходы.

При расчете налоговой базы данную сумму компания учла равными долями, по 60 000 руб. (180 000 руб. : 3), на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 г.

До сих пор все действительно просто, чего не скажешь о ситуации, когда «упрощенец» продает основное средство вскоре после приобретения.

«Досрочная» продажа ОС Согласно абзацу 14 Налогового кодекса, в случае продажи объекта ОС, с момента учета расходов на который прошло менее трех лет, а срок полезного использования которого составляет не более 15 лет, «упрощенец» обязан: – пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации основного средства с момента учета расходов на его покупку и до даты его реализации с учетом положений главы 25 Налогового кодекса; – доплатить сумму налога и пени. Аналогичным образом следует поступить и при продаже ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет, если с момента учета соответствующих расходов прошло менее 10 лет.

Как пояснил Минфин в письме от 20 ноября 2008 г.

№ 03-11-04/2/174, перерасчет налоговой базы в данном случае производится путем исключения из состава расходов затрат на приобретение ОС и признания в расходах сумм начисленной в соответствии с главой 25 НК амортизации. Амортизация, как известно, представляет собой постепенное, ежемесячное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости амортизируемого имущества.

Однако «упрощенцы» в налоговом учете ее не начисляют. Правила УСН позволяют им признавать стоимость основного средства в расходах гораздо быстрее. Поэтому неудивительно, что при проведении корректировки налоговой базы, предусмотренной абзацем 14 Налогового кодекса, у фирмы на УСН возникает по налогу.

Последнее обстоятельство, в частности в силу Налогового кодекса, обязывает его подать «уточненки» за те отчетные периоды, в которых база по «упрощенному» налогу пересчитывалась.

Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что в январе 2009 г. организация продала оборудование за 158 000 рублей. Доход от продажи оборудования будет отражен в налоговом учете в момент поступления денежных средств.

Поскольку объект ОС был продан менее чем через 3 года после учета его стоимости в составе расходов, то нужно сделать следующие корректировки. 1. Исключим из состава расходов за полугодие 2008 г., за 9 месяцев 2008 г. и за 2008 г. 60 000 руб., 120 000 руб.

и 180 000 руб. нарастающим итогом соответственно.

2. Учтем в составе расходов следующие суммы амортизации по оборудованию (исходя из срока полезного использования 48 месяцев): – за полугодие 2008 г.

– 7500 руб. (180 000 руб. : 48 мес.

x 2 мес.); – за 9 месяцев 2008 г. – 18 750 руб. (180 000 руб. : 48 мес.

x 5 мес.); – за 2008 г. – 30 000 руб.

(180 000 руб. : 48 мес. x 8 мес.); – за I квартал 2009 г. – 3750 руб. (180 000 руб. : 48 мес.

x 1 мес.). 3. Рассчитаем суммы авансовых платежей и налога при УСН, подлежащие доплате с учетом корректировок налоговой базы за прошлый год: – за полугодие 2008 г.

– авансовый платеж в размере 7875 руб.

((60 000 руб. – 7500 руб.) x х 15%); – за 9 месяцев 2008 г.

– авансовый платеж в размере 7312,5 руб. ((120 000 руб. – 18 750 руб.) x 15% – 7875 руб.); – за 2008 г.

– налог в размере 7312,5 руб.

((180 000 руб. – 30 000 руб.) x 15% – 7875 руб. – – 7312,5 руб.). 4. Рассчитаем сумму пени за просрочку уплаты налога за полугодие 2008 г. и 9 месяцев 2008 г. при условии, что окончательная сумма недоимки погашена 31 января 2009 года.

Срок уплаты налога за 2008 год к моменту продажи оборудования еще не истек (31 марта 2009 г.). Период и срок уплаты налога Сумма недоимки Количество дней просрочки Ставка рефинансирования Сумма пени За полугодие 2008 г.

(25.07. 2008 г.) 7875 94 11% 271,425 За 9 месяцев 2008 г. (27.10. 2008 г.) 15187,5 (7875 + + 7312,5) 96 16 дн. – 11%; 19 дн. – 12%; 61 дн. – 13%.

605,981 Итого: 877,406 Полный доход Реализуя основное средство, налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения, вправе уменьшить доход от продажи ОС, во-первых, на сумму остаточной стоимости имущества, а во-вторых, на расходы, связанные с его реализацией ( НК). Казалось бы, данным правилом вправе воспользоваться и «упрощенец», в конце концов Налоговый кодекс обязывает его в подобной ситуации пересчитывать налоговую базу с учетом норм именно «прибыльной» главы НК.

Тем не менее фирмы, выбравшие льготный режим налогообложения – УСН – указанной возможности лишены. В письме от 18 апреля 2007 года № 03-11-04/2/106 специалисты главного финансового ведомства указали, что уменьшение доходов на сумму остаточной стоимости проданных ОС в перечне «упрощенных» расходов не предусмотрено ( НК).

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 28 июня 2006 г. № Кроме того, в письме от 20 ноября 2008 года № 03-11-04/2/174 финансисты сообщили, что «упрощенцы» не вправе уменьшать доходы от реализации основных средств и на затраты, связанные с их продажей.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+