Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Плательщик ндс забыл выписать счет фактуру

Плательщик ндс забыл выписать счет фактуру

Плательщик ндс забыл выписать счет фактуру

Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26»


Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 сентября 2016 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер Данные о кодах операции, указываемые в книге продаж и книге покупок продавца, автоматически переносятся в НДС-декларацию.

Поэтому ошибиться с кодом операции никому не хочется. С июля действуют новые коды операций по НДС (далее — Приказ ФНС). В частности, поменялись правила применения кода «26», относящегося к операциям с покупателями — неплательщиками НДС.

При реализации товаров, работ, услуг (далее — товаров), облагаемых НДС, счета-фактуры можно не составлять, если покупатели не являются плательщиками НДС. К ним относятся:

  1. обычные граждане.
  2. спецрежимники;
  3. те, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ;

Согласие покупателя — неплательщика НДС на невыставление ему счетов-фактур продавцом должно быть оформлено в письменном виде. Однако регистрировать такие операции в книге продаж и в НДС-декларации продавцу необходимо.

Соответственно, придется указывать, в частности, и код этих операций. Минфин и ФНС сошлись во мнении, что в таких случаях в книге продаж продавец может зарегистрировать:

  1. первичные учетные документы, подтверждающие совершение операции;
  2. иные документы (например, бухгалтерскую справку-расчет), содержащие суммарные данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала); .

Это позволяет продавцам сократить свой документооборот, а также уменьшить количество записей в книге продаж и существенно снизить объем НДС-декларации. Именно для регистрации таких документов и был введен код «26».

С июля этого года код «26» надо применять при составлении продавцом «счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям за месяц (квартал) при реализации товаров» неплательщикам НДС.

Как видим, в перечень документов, регистрируемых под этим кодом, теперь добавились счета-фактуры. Отсюда вопрос: указывать ли именно код «26» при выставлении счетов-фактур по единичным сделкам, в которых покупатели — неплательщики НДС?

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса “Код «26» применяется в случае составления продавцом сводных документов, содержащих суммарные (сводные) данные, а также первичных учетных документов. То есть если продавец выставил счет-фактуру по конкретной поставке, то применяется код «01».

Но если в этой ситуации продавец указал в книге продаж код «26» вместо кода «01», то эту ошибку можно не исправлять”. То есть правило такое:

  1. выписывается счет-фактура, содержащий сводные данные по отгрузкам покупателям — неплательщикам НДС, или же первичный документ (независимо от того, сводный он или содержащий данные по единичной отгрузке), то используется код «26».
  2. выставляется отгрузочный счет-фактура по конкретной сделке — указывается код «01»;

Подобный подход удобен и самим продавцам, и проверяющим. В описании операций к коду «26» также указано, что этот код применяется:

  1. при вычете авансового НДС на дату отгрузки товара, под который получен аванс;
  2. при получении от неплательщиков НДС авансов в счет предстоящих поставок товаров;
  3. при регистрации в книге покупок счетов-фактур, первичных учетных и иных документов, содержащих сводные данные;
  4. при вычете НДС при уменьшении цены товара.

Об особенностях применения кодов операций в этих ситуациях мы попросили рассказать специалиста ФНС.

“Порядок применения кода «26» зависит от того, составляется ли счет-фактура под конкретную операцию или нет. Так, при получении аванса под конкретную поставку товара от упрощенца (или другого лица, не являющегося плательщиком НДС) продавец должен зарегистрировать в книге продаж авансовый счет-фактуру с кодом «02».

После отгрузки товаров, под которые ранее был получен аванс, продавец:

  1. авансовый счет-фактуру регистрирует в книге покупок с кодом «22».
  2. при регистрации в книге продаж счета-фактуры на отгрузку проставляет код «01»;

В другом случае (к примеру, когда продавец и покупатель договорились о невыставлении счетов-фактур) продавец:

  1. для предъявления к вычету авансового НДС регистрирует в книге покупок авансовую платежку также с кодом «26»”.
  2. при получении аванса от неплательщика НДС (в нашем примере — упрощенца) регистрирует в книге продаж платежку с кодом «26»;
  3. при отгрузке товара регистрирует первичный документ, подтверждающий отгрузку конкретной партии товара упрощенцу, с кодом «26»;

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса *** Как видим, продавцам нет нужды выяснять налоговый статус покупателей при выставлении счета-фактуры по конкретной сделке. Независимо от того, кем является покупатель (спецрежимником, освобожденным от обязанностей плательщика НДС по ст.

145 НК РФ, либо организацией/предпринимателем на общей системе налогообложения), в книге продаж при регистрации такого счета-фактуры можно смело ставить код операции «01».

Понравилась ли вам статья?

  1. Слишком много слов
  2. Аргументы неубедительны
  3. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  4. Тема не актуальна
  5. Нужно больше примеров
  6. Другое
  7. Статья появилась слишком поздно
  8. Почему оценка снижена?
  9. Ничего нового не нашел
  10. Нет ответа по поставленные вопросы
  11. Есть ошибки

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  1. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
  2. я подписчик электронного журнала
  3. я не подписчик, но хочу им стать
  • , № 2
  • , № 5
  • , № 20
  • , № 14
  • , № 4
  • , № 3, № 3
  • , № 20
  • , № 16
  • , № 14
  • , № 17
  • , № 23
  • , № 4, № 4, № 4
  • , № 10
  • , № 19, № 19
  • , № 1
  • , № 7
  • , № 13, № 13
  • , № 21
  • , № 12, № 12
  • , № 21
  • , № 20, № 20, № 20
  • , № 11
  • , № 8
  • , № 14, № 14
  • , № 24
  • , № 18
  • , № 7
  • , № 6
  • , № 22, № 22
  • , № 19, № 19
  • , № 3, № 3
  • , № 23
  • , № 10

Если плательщик сельхозналога выставил счет-фактуру с НДС

Хозяйства, которые уплачивают сельхозналог, не обязаны выставлять счета-фактуры. Если же организация его выставит и выделит в нем сумму НДС, то налоговых последствий не избежать.

Ведь в этом случае придется уплатить налог в бюджет. Причем, по мнению чиновников, эту сумму нельзя признать в расходах. Однако такая позиция не бесспорна… Плательщики единого сельхозналога освобождены от уплаты НДС (п.

3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Правда, из этого правила есть исключение. Налог придется уплатить при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также по операциям в рамках договора простого товарищества. Кроме того, сельхозорганизация должна удержать и перечислить налог в случае, если она исполняет обязанности налогового агента (п.

4 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). Выставлять счета-фактуры обязаны плательщики налога на добавленную стоимость (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

А, значит, плательщики ЕСХН не обязаны этого делать. Стало быть, им не нужно вести книгу покупок и книгу продаж, ведь эти регистры предназначены для учета операций организациями и предпринимателями, уплачивающими налог на добавленную стоимость.

Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и положений Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Однако плательщики сельхозналога при желании могут выставить счет-фактуру, и это не будет являться нарушением.

Причем и чиновники это вполне допускают (письмо Минфина России от 12 июля 2005 г. № 03-04-11/152). При этом счет-фактуру можно выставить как без налога, так и с выделением суммы НДС. В последнем случае придется его зарегистрировать в книге продаж, уплатить налог в бюджет и подать декларацию в инспекцию.

Основание – пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Хозяйства, уплачивающие единый сельхозналог, признают доходы и расходы кассовым методом (п.

5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

При этом доходы от реализации определяются по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ.

То есть аналогично правилам, предусмотренным для налога на прибыль, – исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию. Получается, что при расчете сельхозналога выручку следует признать в доходах в полной сумме, включая уплаченный НДС.

Этой же точки зрения придерживаются налоговики, например, в письме ФНС России от 8 июня 2011 г. № ЕД-20-3/690 (разъяснение дано для организаций, применяющих «упрощенку», но они актуальны и для плательщиков ЕСХН).

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКАЮ.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы 1-го классаПлательщик единого сельхозналога выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Можно ли налог, уплаченный в бюджет по данной операции, признать в составе расходов, если вся поступившая от покупателя оплата, включая НДС, учтена в доходах?Нет, такие суммы нельзя признать в расходах.Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права (п.

2 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Если плательщик сельхозналога выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то эта сумма в полном объеме должна быть перечислена в бюджет (подп.

1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

При этом в закрытом перечне расходов, установленном пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг), не поименованы. Следовательно, их нельзя учесть при определении налоговой базы по единому сельхозналогу. Однако с чиновниками можно поспорить.

По мнению арбитров, оснований для включения в доходы суммы НДС, полученного при спецрежиме, нет. Такой позиции придерживаются судьи, например, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г.

№ 17472/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 14 августа 2009 г. № А32-18246/2008-46/245. >|В приведенных судебных актах рассматривалась ситуация с выставлением счета-фактуры с выделенным НДС организациями на «упрощенке», но доводы арбитров актуальны и для агрофирм на ЕСХН.| Аргументы у них следующие. Действительно, доходы при определении налоговой базы определяют исходя из всех поступлений от сделки (п.

2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п.

1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В то же время в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При этом ее определяют в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

При этом ее определяют в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Из смысла указанных норм следует, что НДС, полученный организацией на спецрежиме от покупателя, не является доходом. Если же сельхозорганизация не готова отстаивать свою правоту в суде, налог придется включить в доходы.

Возникает вопрос: если налог нужно включить в доходы, то можно ли на эту сумму уменьшить базу по сельхозналогу? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Бесспорно, что НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) организации, которые уплачивают ЕСХН, включают в расходы в момент погашения задолженности перед поставщиком (подп.

8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но это не тот случай. Еще один вариант учета налогов и сборов предусмотрен подпунктом 23 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Но чиновники считают, что в данной ситуации указанная норма неприменима.

Рекомендуем прочесть:  Налоговый кодекс пп 4 1 стр 218

А теперь рассмотрим вопросы бухгалтерского учета операций.

Выручку от реализации отражают по кредиту счета 90 в корреспонденции со счетом 62, на котором отражается возникшая задолженность покупателя. Начисленный налог на добавленную стоимость будет отражен по кредиту счета 68 и дебету счета 90 – то есть для целей бухгалтерского учета начисленный НДС уменьшает выручку от реализации.

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.Пример.ООО «Знаменское» уплачивает единый сельхозналог.

При этом по просьбе покупателя ему был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (по сути, покупатель его уплатил сверх обычной цены, по которой продукция реализуется иным лицам).

Сумма сельхозпродукции, реализованной по счету-фактуре, составила 110 000 руб.

(в том числе НДС – 10 000 руб.).

Покупатель рассчитался по нему в полной сумме с указанием в платежке суммы НДС. Бухгалтер ООО «Знаменское» отразил ситуацию в учете следующим образом:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90– 110 000 руб.

– отражена выручка от реализации продукции;ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68– 10 000 руб. – начислен НДС по реализованной сельхозпродукции;ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43– 85 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62– 110 000 руб.

– поступила оплата от покупателя;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51– 10 000 руб.

– перечислен в бюджет НДС.Таким образом, в бухгалтерском учете выручка по данной операции составила 15 000 руб.

(110 000 – 10 000 – 85 000). А теперь рассмотрим налоговый учет. Разумеется, единый сельхозналог определяют по всем операциям по итогам полугодия и года, но мы для наглядности рассмотрим только одну реализацию. Предположим, что себестоимость в размере 85 000 руб.

можно полностью отнести в расходы (то есть в течение рассматриваемого периода в этой сумме были оплачены расходы на материалы, заработную плату, взносы и пр.).

В таком случае сумма единого сельхозналога по указанной операции составит:(110 000 руб. – 85 000 руб.) Ч 6% = 1500 руб.

>|Ставка единого сельхозналога составляет 6 процентов (ст. 346.8 Налогового кодекса РФ).| Таким образом, прибыль от продажи равна 13 500 руб.

(110 000 – 10 000 – 85 000 – 1500). А вот при обычной реализации сельхозпродукции (то есть без выделения налога) ЕСХН к уплате составит:(100 000 руб. – 85 000 руб.) Ч 6% = 900 руб.

И прибыль при этом будет уже 14 100 руб. (100 000 – 85 000 – 900). Разумеется, при ставке НДС 18 процентов разница будет более существенная. Как видно из примера, бухгалтеру значительно проще не выделять налог, тем более что это экономически нецелесообразно.

Кроме того, у покупателя при принятии суммы такого НДС к вычету могут возникнуть споры с проверяющими.

Поскольку в этом вопросе чиновники единогласны – принять к вычету налог по счету-фактуре, который выставил продавец, применяющий спецрежим, покупатель не вправе (письма Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126, от 29 ноября 2010 г. № 03-07-11/456).Важно запомнить По мнению чиновников, если плательщик сельхозналога выделит в счете-фактуре НДС, его придется включить в налоговый доход.

№ 03-07-11/456).Важно запомнить По мнению чиновников, если плательщик сельхозналога выделит в счете-фактуре НДС, его придется включить в налоговый доход.

Причем по такому счету-фактуре покупателю будет крайне сложно принять налог к вычету.Статья напечатана в журнале «Учет в сельском хозяйстве» №8, август 2011 г. Источник: Журнал :

  1. , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

«Упрощенец» выставил счет-фактуру: последствия

Сформировавшийся у официальных органов подход к вопросу, имеет ли плательщик НДС право заявить к вычету «входной» налог по счету-фактуре, выставленному ему «спецрежимником» (например, «упрощенцем»), никак не подладится под судебную практику – а она, надо сказать, складывается в пользу налогоплательщиков (если они добросовестны), так что им и карты в руки. А как обстоят дела с вычетом «входного» НДС у «упрощенца», сопроводившего операцию счетом-фактурой и уплатившего налог в бюджет?

Давайте рассмотрим эту ситуацию. Плательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене реализуемой продукции обязаны предъявить покупателю к уплате соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить счет-фактуру (п.

3 ст. 169 НК РФ). В связи с этим суммы налога включаются в цену реализуемой продукции, а НДС уплачивается в бюджет налогоплательщиками – продавцами товаров (работ, услуг) за счет получаемых с покупателей средств.

Неплательщики НДС (к таковым относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, например УСНО, – см.

п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны (Письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03‑07‑14/7897). Если «упрощенец» все‑таки составит счет-фактуру для покупателя, в силу пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ он обязан уплатить в бюджет сумму НДС в полном объеме (Письмо Минфина России от 11.01.2018 № 03‑07‑14/328) и задекларировать налог (Письмо ФНС России от 15.09.2016 № ЕД-4-15/17338).
1 п. 5 ст. 173 НК РФ он обязан уплатить в бюджет сумму НДС в полном объеме (Письмо Минфина России от 11.01.2018 № 03‑07‑14/328) и задекларировать налог (Письмо ФНС России от 15.09.2016 № ЕД-4-15/17338).

Но статуса плательщика НДС при этом «спецрежимник» не приобретает, а потому и вычет «входного» НДС по операциям, «снабженным» счетом-фактурой, ему не положен (Письмо Минфина России от 20.04.2018 № 03‑07‑14/26659).

Сказанное подтверждается судебной практикой. Возникновение обязанности лица, не являющегося плательщиком НДС, по перечислению в бюджет НДС при выставлении счета-фактуры не означает, что в отношении этих операций лицо приобретает статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов. На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п.

5 ст. 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями гл.

21 НК РФ не предусмотрена (п. 5Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Например, АС ПО в , разделив позицию первых двух инстанций, занял сторону налоговиков, которые отказали в вычете НДС организации на УСНО.

Та выставляла контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а вычет пыталась обосновать ведением раздельного учета. Но даже при выполнении всех формальных условий (наличие «первички», счетов-фактур, принятие на учет покупки, ведение раздельного учета и т.

п.) «упрощенец» не может заявить к вычету «входной» налог – в противном случае ему грозят доначисления и штрафы (см. также , поддержанное Определением ВС РФ от 17.04.2018 № 306‑КГ18-844).

Итак, с вычетом НДС у самого «упрощенца» все понятно: не положено.

Но в зону риска попадает и его покупатель.

Из рекомендаций официальных органов следует вывод, что вычет НДС, который подтвержден счетом-фактурой, оформленным «спецрежимником»-продавцом, неправомерен (письмаМинфина России от 05.10.2015 № 03‑07‑11/56700, от 16.05.2011 № 03‑07‑11/126, УФНС по г. Москве от 05.04.2010 № 16‑15/035198). И что в итоге? Одни (коли уж предъявили налог) уплачивают НДС в бюджет, другие (располагая «бракованным», то есть неправомерно предъявленным, счетом-фактурой) не могут воспользоваться вычетом НДС.

А между тем к вычетам НДС при схожих обстоятельствах (по счетам-фактурам, выставленным в отношении операций, освобождаемых от НДС на основании п. 2 ст. 149 НК РФ) и у Минфина, и у ФНС иной подход – его формированию способствовали выводы высших судей, в частности сделанные в постановлениях КС РФ от 03.06.2014 № 17‑П и Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06.

Пунктом 5 ст. 173 НК РФ установлены правила, предусматривающие в отношении лиц, получающих с покупателей или заказчиков суммы НДС в нарушение положений гл. 21 НК РФ, следующие налоговые последствия. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), операции с которыми не подлежат налогообложению, исчисляют и уплачивают НДС в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога.

В свою очередь, налогоплательщик-покупатель оплачивает счета-фактуры и, руководствуясь положениями ст. 169, 171 и 172 НК РФ, отражает эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.

Получается, что покупатель может‑таки заявить вычет на основании счета-фактуры особого продавца. Но, как уточняет ФНС (см., например, ), такой вычет возможен при отсутствии доказательств направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Вывод из Письма ФНС России № СА-4-7/11482 звучит так: – применительно к п.

5 ст. 173 НК РФ юридическим фактом, с которым связывается одновременное возникновение обязанности продавца уплатить налог и права покупателя принять данный налог к вычету, является факт выставления продавцом покупателю надлежаще оформленного счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а не характер спорной операции (отнесение ее к тому или иному положению ст.

149 НК РФ); – отказ в вычете НДС по тому мотиву, что по освобожденной от НДС операции выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС, недопустим: в каждом конкретном случае при осуществлении мероприятий налогового контроля налоговые органы должны исследовать вопрос именно обоснованности получения налоговой выгоды проверяемым налогоплательщиком, в том числе с точки зрения реальности совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций.

Итак, компетентные органы пока не дают добро на вычеты по счетам-фактурам, оформленным «упрощенцами». (Как иначе? Бюджет в этом случае недополучит…)/ А вот судебная практика изобилует примерами, подтверждающими, что выставление счета-фактуры «упрощенцем» не помеха для вычета (разумеется, если в подобных сделках не обнаружена и не доказана налоговая схема продавца-«упрощенца» и покупателя-«традиционщика»).
(Как иначе? Бюджет в этом случае недополучит…)/ А вот судебная практика изобилует примерами, подтверждающими, что выставление счета-фактуры «упрощенцем» не помеха для вычета (разумеется, если в подобных сделках не обнаружена и не доказана налоговая схема продавца-«упрощенца» и покупателя-«традиционщика»).

Это объяснимо: правовая позиция КС РФ является общеобязательной, и иное толкование нормы п. 5 ст. 173 НК РФ недопустимо. Вот один из таких примеров – Постановление АС ЦО от 06.11.2018 по делу № А68-11361/2017.

Контрагент компании – «упрощенец» выставил счета-фактуры с выделенной суммой НДС, на основании этих документов (при соблюдении других необходимых условий) компания заявила вычет. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно ст.

166 НК РФ, на установленные ст.

171НК РФ налоговые вычеты. Таковые производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет приобретения и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Инспекция вычет «сняла», указав на то, что контрагент применяет специальный налоговый режим.

Суды с таким подходом не согласились.

Счета-фактуры компания оплатила в полном объеме. Инспекция не смогла доказать, что организация действовала недобросовестно. Контрагент, выставивший счета-фактуры с НДС, обязан перечислить сумму налога в бюджет.

Если он этого не сделал, негативные последствия должны наступить для него, а не для организации-покупателя. * * * Мы рассмотрели два вопроса относительно вычетов НДС в случае, когда продавец-«упрощенец» выставляет контрагенту счета-фактуры. Возможность заявить вычет по таким документам у покупателя – плательщика НДС есть, но не исключено, что доказывать свою правоту придется в судебном порядке.

Возможность заявить вычет по таким документам у покупателя – плательщика НДС есть, но не исключено, что доказывать свою правоту придется в судебном порядке. При этом вероятность достичь желаемого результата велика.

Рекомендуем прочесть:  6 ндфл раздел1 строка 070 и строка 040

Что кается самого «упрощенца»: оформив счет-фактуру, он лишь приобретает обязанность уплатить НДС в бюджет, а применять по таким операциям вычеты он не вправе. :

  1. , эксперт журнала

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2014 г.М.Ю. Гриня, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению С 1 октября организации вправе не составлять счета-фактуры по сделкам с неплательщиками НДС — упрощенцами, вмененщиками, организациями, получившими освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Достаточно заключить с таким покупателем письменное соглашение о несоставлении счетов-фактур.

Об изменениях, касающихся НДС, читайте: Вместе с тем п.

3 ст. 168 НК РФ такого исключения не предусматривает и обязывает налогоплательщиков выставлять счета-фактуры всем покупателям без исключения при реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) и получении авансов. Понятно, что законодатели не хотели дополнять НК еще одним внутренним противоречием. А при внесении поправок в подп.

3 п. 1 ст. 169 НК РФ о норме п.

3 ст. 168 НК РФ просто забыли.

Поэтому, думаем, при наличии письменного соглашения о несоставлении счетов-фактур налоговые органы не будут пытаться оштрафовать продавцов по ст. 120 НК за отсутствие этих документов.

Кроме того, если исходить из буквального прочтения подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, организациям, заключившим со своими покупателями — неплательщиками НДС соглашения о несоставлении счетов-фактур, позволено не только не составлять счета-фактуры, но и не отражать операции с такими покупателями в журнале учета счетов-фактур и книгах покупок и продаж. Однако, как нам разъяснили в ФНС, это не совсем так.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса “При заключении с покупателями (заказчиками), не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от обязанностей налогоплательщика НДС, письменного соглашения о несоставлении счетов-фактур продавец (подрядчик, исполнитель) может не только не составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) таким покупателям, но и не отражать эти операции в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Но в книге продаж эти операции надо отразить в обязательном порядке. Естественно, и при принятии продавцом НДС к вычету по операциям, связанным с такой реализацией (например, при принятии к вычету авансового НДС после отгрузки товаров), надо отразить эти операции в книге покупок”. Так стоит ли сейчас пользоваться предоставленной возможностью отказаться от счетов-фактур?

Для продавца поспешный отказ от составления счетов-фактур обернется проблемами, так как возникнут вопросы по заполнению НДС-документов (журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж).

Ведь отсутствие счета-фактуры не означает отсутствия НДС. И облагаемые этим налогом операции с неплательщиками НДС все равно надо каким-то образом отражать в указанных документах.

Возможность отказа от выставления счетов-фактур заманчива, но и здесь есть свои подводные камни. До подписания соглашения взвесьте все за и против Никаких исключений в Постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137 еще не предусмотрено.

Именно на основе книг продаж и покупок составляется декларация по НДС и исчисляется сумма налога.

Пока это следует только из положений Постановления № 1137, и Порядка заполнения декларации по НДС.

Однако с 01.01.2015 в ст. 174 НК РФ появится новый пункт — 5.1, который прямо обяжет включать в декларацию по НДС сведения, указанные в книгах покупок и продаж, .

СИТУАЦИЯ 1. Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Если организация откажется от составления счетов-фактур, останется отражать в книге продаж накладные или акты о выполнении работ (оказании услуг), забыв о действующих правилах, которые требуют регистрировать в книге продаж:

  1. счета-фактуры, в том числе корректировочные;
  2. контрольные ленты ККТ (бланки строгой отчетности) — при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению.

С вопросом о заполнении книги продаж при отсутствии «отгрузочного» счета-фактуры мы обратились к специалистам налоговой службы. “Если продавец — плательщик НДС на основании подп.

1 п. 3 ст. 169 НК РФ заключил письменное соглашение о невыставлении счетов-фактур с покупателем — неплательщиком НДС, то при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавцу следует зарегистрировать в книге продаж первичные учетные документы, оформленные при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг (накладная на отгрузку, акт о выполнении работ, оказании услуг)”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса СИТУАЦИЯ 2.

Получение предоплаты. Авансовые счета-фактуры тоже подпадают под соглашение о несоставлении счетов-фактур. Вместо них в книге продаж можно регистрировать документы на оплату. Причем сведения о них и сейчас отражаются в графе 11 книги продаж.

Но как быть с вычетом при отгрузке? В книге покупок, конечно, можно зарегистрировать накладные или акты выполненных работ (оказанных услуг), но по НК заявить вычет можно только на основании счета-фактуры, , .

Специалисты налоговой службы заверили нас, что в этом случае у продавца даже при отсутствии счета-фактуры проблем с вычетом НДС возникнуть не должно. “При получении авансов от покупателей — неплательщиков НДС, с которыми подписаны соглашения о несоставлении счетов-фактур, авансовые счета-фактуры также не составляются. При этом в книге продаж продавцу следует зарегистрировать платежное поручение.

А при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых ранее был получен аванс, продавцу следует зарегистрировать в книге покупок первичные учетные документы (накладную на отгрузку, акт о выполнении работ, оказании услуг)”. ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса СИТУАЦИЯ 3.

Возврат товара покупателем. При возврате товаров неплательщиком НДС в книге покупок регистрируется; :

  1. «отгрузочный» счет-фактура, если поставка возвращена полностью;
  2. корректировочный счет-фактура, если поставка возвращена частично.

Как видим, без «отгрузочного» или корректировочного счета-фактуры вычет невозможен. Но если не было счета-фактуры при отгрузке, то и корректировочный составлен быть не может, ведь он оформляется к первичному счету-фактуре и содержит сведения о нем.

И согласитесь, одно дело на основании накладной начислить НДС, а другое — заявить на основании накладной вычет.

Для этого все-таки нужен счет-фактура, .

Однако специалисты налоговой службы нам пояснили, что в ситуации, когда с покупателем — неплательщиком НДС подписано соглашение о невыставлении счетов-фактур, отсутствие счета-фактуры не помешает заявить вычет по НДС при возврате товара.

“В случае возврата покупателем — неплательщиком НДС товаров продавец при наличии письменного соглашения, в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, вправе заявить вычет НДС, исчисленного ранее при отгрузке, на основании накладной на отгрузку, которую продавец может зарегистрировать в книге покупок”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса СИТУАЦИЯ 4.

Предоставление ретроскидок. Если сумма скидки засчитывается в счет оплаты следующей поставки, то мы возвращаемся к вопросам, возникающим при отказе от составления авансовых счетов-фактур. При предоставлении ретроскидки, изменяющей цену товара, продавец принимает НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры, , . Но такой счет-фактура тоже подпадает под соглашение о несоставлении счетов-фактур.

Да и невозможно составить корректировочный счет-фактуру без «отгрузочного». Ограничиться договором или документом, подтверждающим выполнение условий о предоставлении бонуса, опять-таки нельзя.

Так как для вычета необходим именно счет-фактура, . И этот вопрос мы попросили пояснить специалистов налоговой службы.

“При уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец, заключивший соглашение о несоставлении счетов-фактур с покупателем — неплательщиком НДС, вправе принять к вычету НДС в сумме разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), до и после такого уменьшения на основании первичных учетных документов, подтверждающих согласие покупателя на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг). Эти первичные документы регистрируются в книге покупок.

В настоящий момент готовятся поправки в Постановление № 1137, которые учтут возникающие вопросы, связанные с невыставлением счетов-фактур на основании соглашения с покупателями — неплательщиками НДС”. ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Не стоит забывать и о покупателе. Покупателю — неплательщику НДС счета-фактуры могут потребоваться, если он утратит право:

  1. на применение УСНО, ЕНВД, патентной системы налогообложения;
  2. на освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК.

С квартала, в котором это право утрачено, организация (предприниматель) исчисляет и платит НДС.

При этом она вправе заявить вычеты при наличии счетов-фактур поставщиков, полученных в этом квартале, , ; , . Несмотря на освобождение от составления счетов-фактур по подп.

1 п. 3 ст. 169 НК РФ, продавцу разумно отказаться лишь от составления экземпляра счета-фактуры для покупателя. Пока только этот вариант удобен и безопасен.

Заполнять журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж на основе накладных и документов на оплату как минимум неудобно, а принимать НДС к вычету без счетов-фактур все-таки небезопасно. Ведь НК не предусматривает право продавца, заключившего с покупателем соглашение о несоставлении счетов-фактур, без счета-фактуры принимать к вычету:

  1. НДС, начисленный с полученных авансов;
  2. НДС при предоставлении ретроскидок, изменяющих цену товаров (работ, услуг).
  3. НДС при возврате товаров (полностью или частично);

Поэтому вместо того, чтобы придумывать, как заполнить НДС-документы, продавцу гораздо проще составить счет-фактуру в одном экземпляре.

Пользоваться «льготой» удобно только тем продавцам, у которых большинство покупателей — неплательщики НДС.

В этом случае действительно сократятся объемы расходуемой бумаги.

Правда, придется потратить время на оформление соглашений. Соглашение о несоставлении счетов-фактур можно оформить, например, так.

г. Москва 01.10.2014 Общество с ограниченной ответственностью «Гром», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора А.Б. Ветрова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Молния», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице коммерческого директора Г.Д. Раскатова, действующего на основании доверенности от 01.12.2013 б/н, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем: 1.

Если в конкретном договоре, заключенном Сторонами, не предусмотрено иное, Поставщик вправе не составлять и не передавать Покупателю счета-фактуры (в том числе корректировочные счета-фактуры) по любому договору, заключенному как до, так и после подписания настоящего Соглашения: — при получении от Покупателя предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); — при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) Покупателю; — при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

2. Настоящее Соглашение вступает в силу с 01.10.2014. 3. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

*** Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. при камеральной проверке инспекторы вправе запрашивать счета-фактуры и иные документы по заинтересовавшим их операциям.

Получив запрос о счетах-фактурах, нужно будет не только пояснять, почему их нет, но и представлять соглашения, подтверждающие вашу договоренность с клиентами.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+