Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Ос при переходе с усн на осно

Ос при переходе с усн на осно

Ос при переходе с усн на осно

Как организации перейти с УСН на общую систему налогообложения

  1. 2.
  2. 4.
  3. 1.
  4. 3.
  5. 5.

Если организация на упрощенке переходит на общую систему налогообложения, она должна соблюдать особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Этот порядок зависит от того, когда были приобретены основные средства – до или в период применения упрощенки. В налоговом учете на дату возврата к общей системе налогообложения организация должна отразить остаточную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на упрощенку.Остаточную стоимость определите по формуле: Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на общую систему налогообложения после отказа от упрощенки (потери права на применение упрощенки) = Остаточная стоимость амортизируемого имущества на дату переходе на упрощенку – Стоимость амортизируемого имущества, списанная в период применения упрощенки по правилам, предусмотренным пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ О том, как определить остаточную стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на упрощенку и стоимость амортизируемого имущества, списанную в период ее применения, см. Указанный расчет производите вне зависимости от того, с какого объекта налогообложения организация платила единый налог (доходов или доходов, уменьшенных на расходы).Такие правила установлены в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.Пример определения остаточной стоимости основного средства, приобретенного до перехода на упрощенку.

Организация потеряла право на применение спецрежима и перешла на общую систему налогообложения. В период применения упрощенки организация платила единый налог с разницы между доходами и расходамиС I квартала текущего года ООО «Альфа» потеряло право на применение упрощенки. Организация применяла спецрежим в течение одного года.

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.На момент перехода на упрощенку на балансе «Альфы» числились основные средства остаточной стоимостью:

  1. 400 000 руб. со сроком полезного использования 20 лет.
  2. 2000 руб. со сроком полезного использования 2 года;
  3. 150 000 руб. со сроком полезного использования 15 лет;

В период применения упрощенки организация списала на расходы:

  1. стоимость основного средства со сроком полезного использования 15 лет в сумме 75 000 руб. (150 000 руб. × 50%);
  2. стоимость основного средства со сроком полезного использования 20 лет в сумме 40 000 руб. (400 000 руб. × 10%).
  3. стоимость основного средства со сроком полезного использования два года в сумме 2000 руб.

    (2000 руб. × 100%);

Таким образом, на момент возврата к общей системе налогообложения остаточная стоимость основных средств равна:

  1. объекта со сроком полезного использования два года – 0 руб. (2000 руб. – 2000 руб.);
  2. объекта со сроком полезного использования 20 лет – 360 000 руб. (400 000 руб. – 40 000 руб.).
  3. объекта со сроком полезного использования 15 лет – 75 000 руб.

    (150 000 руб. – 75 000 руб.);

На дату возврата к общей системе налогообложения бухгалтер Альфы» отразил эти показатели в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль.Пример определения остаточной стоимости основного средства, приобретенного до перехода на упрощенку. Организация потеряла право на применение спецрежима и перешла на общую систему налогообложения. В период применения упрощенки организация платила единый налог с доходовС 1 января 2015 года ООО «Альфа» потеряло право на применение упрощенки.

Организация применяла спецрежим в течение одного года.На момент перехода на упрощенку (1 января 2014 года) на балансе «Альфы» числилось основное средство, приобретенное в 2013 году в период применения общей системы налогообложения. Срок полезного использования этого основного средства – 15 лет, остаточная стоимость на 1 января 2014 года – 150 000 руб.По правилам пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ за период применения упрощенки организация могла списать на расходы 50 процентов остаточной стоимости основного средства. Поэтому при переходе на общую систему налогообложения организация сможет начислять по этому объекту амортизацию, исходя из его остаточной стоимости, в размере 75 000 руб.

(150 000 руб. – 150 000 руб. × 50%).

Эту сумму бухгалтер «Альфы» отразил в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения упрощенки, списывается с момента ввода его в эксплуатацию (отражения на счете 04) равными долями до конца текущего года (подп.

1 и 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).Добровольно перейти на общую систему налогообложения организация может не раньше чем с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). К этому моменту все расходы на приобретение основных средств (нематериальных активов) будут полностью учтены при расчете единого налога за текущий год. Поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения упрощенки, на дату перехода на общую систему налогообложения будет равна нулю.Ситуация: как списать расходы на покупку в периоде применения упрощенки амортизируемого имущества?

Организация в связи с утерей права на упрощенку переходит на ОСНО до конца текущего годаСогласно последним разъяснениям Минфина России расходы можно будет списать через амортизацию после перехода на общую систему налогообложения.Из письма Минфина России от 15 марта 2011 г.

№ 03-11-06/2/34 следует, что при вынужденном отказе от упрощенки в течение года нужно руководствоваться положениями абзаца 8 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Согласно этой норме расходы на приобретение амортизируемого имущества в течение налогового периода признаются равномерно.

Таким образом, если к моменту отказа от упрощенки организация при расчете единого налога смогла учесть лишь часть стоимости амортизируемого имущества, оставшуюся часть стоимости она сможет включить в расходы только после перехода на общую систему налогообложения. Для этого на дату отказа от упрощенки в налоговом учете фиксируется остаточная стоимость такого имущества, а в дальнейшем эта остаточная стоимость включается в расчет налога на прибыль через амортизацию.Пример определения остаточной стоимости основного средства, приобретенного в период применения упрощенки.

Организация потеряла право на применение спецрежима и перешла на общую систему налогообложения.

Ввод в эксплуатацию, оплата основного средства и потеря права применять спецрежим произошли в одном налоговом периодеС 1 января текущего года ООО «Альфа» применяет упрощенку. Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. В апреле организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию холодильное оборудование (основное средство).

В апреле организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию холодильное оборудование (основное средство).

Первоначальная стоимость оборудования по данным бухучета составила 210 000 руб. Стоимость оборудования организация учитывает в расходах равными долями (по 70 000 руб.) до конца текущего налогового периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).В IV квартале организация потеряла право на применение спецрежима.

К этому моменту при расчете единого налога учтено 140 000 руб. (70 000 руб. за II квартал + 70 000 руб.

за III квартал). На дату отказа от упрощенки (1 октября текущего года) в налоговом учете «Альфы» отражена остаточная стоимость холодильного оборудования в сумме 70 000 руб. (210 000 руб. – 140 000 руб.).

После перехода на общую систему налогообложения эту сумму бухгалтер «Альфы» будет относить на расходы через амортизацию в порядке предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.Следует отметить, что в письме Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-11-05/102 была отражена другая позиция.

В нем говорилось, что при переходе на общую систему налогообложения до окончания текущего года (в связи с утерей права на применение упрощенки) расходы на приобретение амортизируемого имущества можно списать единовременно – в том отчетном периоде, в котором объект был введен в эксплуатацию. Однако с появлением более поздних разъяснений использование такого варианта на практике, скорее всего, повлечет за собой спор с проверяющими.Ситуация: нужно ли определять остаточную стоимость приобретенного амортизируемого имущества при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения?

Организация приобрела основное средство в период применения упрощенки с объектом налогообложения «доходы»Ответ: нет, не нужно.Определять остаточную стоимость амортизируемого имущества при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения могут не все организации. Независимо от выбранного объекта налогообложения такое право предоставлено только тем, кто приобрел это имущество до перехода на упрощенку (в период применения общей системы налогообложения).

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.Возможность определения остаточной стоимости основных средств, приобретенных в период применения упрощенки (для начисления амортизации в налоговом учете после перехода на общую систему налогообложения), Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.По общему правилу при упрощенке расходы на приобретение основных средств признаются в том налоговом периоде, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (подп.

1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Из этого следует, что до перехода организации с упрощенки на общую систему налогообложения стоимость основных средств должна быть списана. Однако у организаций, которые применяют упрощенку и платят единый налог с доходов, расходы на приобретение основных средств в книге доходов и расходов не учитываются. Стоимость этих объектов отражается только в бухучете.Особых правил налогового учета основных средств для организаций, применяющих упрощенку с объектом налогообложения «доходы», в налоговом законодательстве нет.

В пункте 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ сказано, что если в рамках упрощенки организация переходит с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», то после смены объекта налогообложения она не вправе уменьшать налоговую базу на сумму расходов, понесенных до перехода. Аналогичные ограничения возникают и при переходе организации с упрощенки на общую систему налогообложения.

Поэтому при переходе на общую систему налогообложения остаточная стоимость основных средств, приобретенных такими организациями в период применения упрощенки, не формируется – считается, что она равна нулю.

Следовательно, амортизационных отчислений, которые могли бы уменьшать налогооблагаемую прибыль после отказа от упрощенки, у организации не будет.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 декабря 2012 г.

№ 03-03-06/1/633, ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16539, от 21 июня 2011 г.

№ ЕД-4-3/9829.После перехода на общую систему налогообложения в бухучете организация будет продолжать начисление амортизации по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенки. В налоговом учете эти основные средства не амортизируются.

Поэтому возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п.

4, 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой:Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство.Пример определения остаточной стоимости основного средства, приобретенного в период применения упрощенки.

Организация перешла на общую систему налогообложения. В период применения упрощенки организация платила единый налог с доходовВ 2014 году ООО «Альфа» применяло упрощенку. Объект налогообложения – доходы. С 1 января 2015 года организация перешла на общую систему налогообложения.По данным бухучета на момент перехода «Альфы» на общую систему налогообложения на балансе организации числилось полностью оплаченное основное средство, приобретенное 1 апреля 2014 года.

С 1 января 2015 года организация перешла на общую систему налогообложения.По данным бухучета на момент перехода «Альфы» на общую систему налогообложения на балансе организации числилось полностью оплаченное основное средство, приобретенное 1 апреля 2014 года. Срок полезного использования основного средства – три года. Первоначальная стоимость объекта – 360 000 руб.

Амортизация в бухучете начислялась линейным способом.Годовая норма амортизации составила: 1: 3 года × 100% = 33,3333%.Годовая сумма амортизации равна: 360 000 руб. × 33,3333% = 120 000 руб.Месячная сумма амортизации составила: 120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.Сумма начисленной амортизации по данным бухучета в период применения упрощенки (с мая по декабрь 2014 года) составила 80 000 руб.При переходе на общую систему налогообложения остаточная стоимость основного средства составила 280 000 руб.С 1 января 2015 года в бухучете амортизация начисляется по прежним нормам.

В налоговом учете амортизация не начисляется.Сумма начисленной амортизации за январь 2015 года в бухучете составила 10 000 руб.

При расчете налога на прибыль за январь 2015 года бухгалтер эту сумму не учитывает.

В связи с этим в учете возникает постоянная разница.

Она приводит к возникновению постоянного налогового обязательства:Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 2000 руб.

(10 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы амортизационных отчислений, не учитываемых при расчете налога на прибыль.Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по основному средству, оплаченному в периоде применения упрощенки, но введенному в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложения?Ответ: да, можно.Одним из условий признания расходов на приобретение основного средства как при общей системе налогообложения, так и при упрощенке является ввод объекта в эксплуатацию (п.

4 ст. 259, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Фактов оплаты основного средства и его поступления от продавца недостаточно для того, чтобы относить стоимость объекта на затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль или по единому налогу при упрощенке. Поэтому, если организация оплатила и получила основное средство в периоде применения упрощенки, а ввела его в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложения, объект считается приобретенным в периоде применения общей системы налогообложения.Из этого следуют два вывода.Во-первых, отражать приобретенное основное средство в налоговом учете (определять его первоначальную стоимость, включать в амортизационную группу и начислять амортизацию) нужно по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, если организация оплатила и получила основное средство в периоде применения упрощенки, а ввела его в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложения, объект считается приобретенным в периоде применения общей системы налогообложения.Из этого следуют два вывода.Во-первых, отражать приобретенное основное средство в налоговом учете (определять его первоначальную стоимость, включать в амортизационную группу и начислять амортизацию) нужно по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ. Эти правила применяйте независимо от того, какой объект налогообложения организация применяла при расчете единого налога на упрощенке.Во-вторых, сумму НДС по приобретенному основному средству (если она была предъявлена продавцом и у организации есть правильно оформленный счет-фактура) можно предъявить к вычету.

В рассматриваемой ситуации вычетом следует воспользоваться в том квартале, когда объект будет введен в эксплуатацию, то есть начнет использоваться в операциях, облагаемых НДС.Правомерность этих выводов подтверждается письмами Минфина России от 3 февраля 2012 г.

№ 03-03-06/1/59, от 15 марта 2011 г. № 03-07-11/53, от 17 марта 2010 г.

№ 03-11-06/2/36.Пример списания расходов на приобретение основного средства, оплаченного в периоде применения упрощенки, но введенного в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложенияВ 2014 году ООО «Альфа» применяло упрощенку с объектом налогообложения «доходы». С 1 января 2015 года «Альфа» перешла на общую систему налогообложения (доходы и расходы определяет методом начисления).

В декабре 2014 года «Альфа» оплатила и получила от продавца оборудование для лесозаготовительного комплекса. Стоимость оборудования – 15 000 000 руб. (в т. ч. НДС – 2 288 136 руб.).В декабре 2014 года в учете «Альфы» сделаны следующие записи:Дебет 60 Кредит 51 – 15 000 000 руб. – перечислена предоплата за лесозаготовительное оборудование;Дебет 08 Кредит 60 – 12 711 864 руб.

– перечислена предоплата за лесозаготовительное оборудование;Дебет 08 Кредит 60 – 12 711 864 руб.

– отражены затраты на приобретение лесозаготовительного комплекса;Дебет 19 Кредит 60 – 2 288 136 руб.

– отражен входной НДС по приобретенному лесозаготовительному комплексу.В книге учета доходов и расходов проведенные операции не отражались.Лесозаготовительный комплекс был введен в эксплуатацию в январе 2015 года, когда «Альфа» применяла общую систему налогообложения.В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным методом. Оборудование было включено в пятую амортизационную группу.

Срок полезного использования – 60 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составляет 211 864 руб.В январе 2015 года в бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:Дебет 01 Кредит 08 – 12 711 864 руб. – введен в эксплуатацию лесозаготовительный комплекс;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 2 288 136 руб.

– предъявлен к вычету НДС по принятому на учет основному средству;Начиная с февраля 2015 года бухгалтер «Альфы» начисляет по лесозаготовительному комплексу амортизацию:Дебет 20 Кредит 02 – 211 864 руб. – начислена амортизация по лесозаготовительному оборудованию.При расчете налога на прибыль за I квартал амортизация по лесозаготовительному оборудованию была учтена в размере 423 728 руб. (211 864 руб. × 2 мес.).Предъявленный к вычету входной НДС по оборудованию был отражен в налоговой декларации за I квартал.

Помимо приобретенного амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов, с поступлением которых у организации связаны какие-либо расходы), в периоде применения упрощенки организация может получить амортизируемое имущество в качестве вклада в уставный капитал.

Такое имущество на дату перехода на общую систему налогообложения нужно отразить в налоговых регистрах (для целей расчета налога на прибыль) как вклад учредителя.

Порядок оценки имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, отличается от правил оценки приобретенного имущества.

Вклад в уставный капитал оценивается по остаточной стоимости имущества, указанной в документах учредителя в соответствии с положениями пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ. В дальнейшем при соблюдении всех необходимых условий начисленную по такому имуществу амортизацию можно будет учитывать при расчете налога на прибыль.Если информация об остаточной стоимости передаваемого имущества в документах учредителя отсутствует, его стоимость признается равной нулю.

Следовательно, после перехода на общую систему налогообложения начислять амортизацию по этому имуществу организация не сможет.Налоговую базу по единому налогу амортизируемое имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не уменьшает. Это объясняется тем, что при поступлении такого имущества организация не несет никаких расходов. Поэтому стоимость, по которой вклад в уставный капитал отражается в налоговом учете на дату перехода на общую систему налогообложения, будет такой же, как и на дату получения вклада от учредителя.Такой вывод следует из письма Минфина России от 29 января 2010 г.

№ 03-11-06/2/09. Ситуация: как после перехода на общую систему налогообложения амортизировать имущество, полученное в лизинг в период применения упрощенки?

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя, который рассчитывает налог на прибыль методом начисленияВключите лизинговое имущество в амортизационную группу по первоначальной стоимости. Начисленную амортизацию относите на расходы в размерах, не превышающих сумму лизингового платежа за соответствующий период.В рассматриваемой ситуации особый порядок определения остаточной стоимости основных средств после перехода с упрощенки на общую систему налогообложения применять нельзя.

Под него подпадает только приобретенное имущество, а предмет лизинга до его выкупа остается в собственности лизингодателя. Таким образом, оснований для определения остаточной стоимости объекта в соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ у лизингополучателя нет. При этом если имущество учитывается на балансе организации и соответствует необходимым критериям, его нужно амортизировать на общих основаниях.

Для этого определите его первоначальную стоимость – она будет равна расходам лизингодателя на приобретение имущества – и включите объект в соответствующую амортизационную группу (абз. 3 п. 1 ст. 257, ст. 258 НК РФ, абз.

3 ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).По общему правилу налогооблагаемую прибыль по договору лизинга уменьшают расходы в виде лизинговых платежей, уменьшенных на амортизацию предмета лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя (п. 10 ст. 258, абз. 2 подп. 10 п.

1 ст. 264 НК РФ). Если же месячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то в состав расходов включите только ее, но не более размера лизингового платежа. Уменьшать прибыль в совокупности по двум видам расходов можно только на сумму, не превышающую цену, установленную в договоре (графике платежей) для этого периода (применения общего режима).Пример отражения в налоговом учете расходов по договору лизинга. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В период действия договора лизингополучатель перешел с упрощенки на общую систему налогообложенияВ апреле 2014 года ООО «Производственная фирма «Мастер»» получило в лизинг (без выкупа) технологическое оборудование.

Срок действия договора – пять лет (60 мес.).

Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.).

Стоимость имущества – 967 000 руб.

(в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб.

(в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячного лизингового платежа, подлежащего перечислению по графику, равна: 1 300 000 руб.: 60 мес.

= 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.).С 1 января 2015 года «Мастер» перешел с упрощенки на общую систему налогообложения.

Согласно налоговой учетной политике «Мастер» амортизирует лизинговое имущество нелинейным способом с применением повышающего коэффициента, равного 3. Такой же порядок согласован в договоре лизинга. С 1 января 2015 года оборудование включено в четвертую амортизационную группу. Других основных средств в этой группе нет.В периоде применения упрощенки на расходы были отнесены только оплаченные лизинговые платежи по фактически оказанным услугам.

Других основных средств в этой группе нет.В периоде применения упрощенки на расходы были отнесены только оплаченные лизинговые платежи по фактически оказанным услугам.

С апреля по декабрь 2014 года налоговая база по единому налогу была уменьшена на 195 003 руб. (21 667 руб. × 9 мес.). Оснований для начисления амортизации по лизинговому имуществу в налоговом учете у организации не было.С 1 января 2015 года баланс имущества, отнесенного к четвертой амортизационной группе, увеличен на первоначальную стоимость предмета лизинга, равную 856 762 руб.

(967 000 руб. – 147 508 руб.).

Месячная норма амортизации имущества этой группы при нелинейном методе – 3,8.

С учетом повышающего коэффициента норма амортизации составляет 11,4 (3,8 × 3).В январе 2015 года сумма начисленной амортизации равна: 97 671 руб. (856 762 руб. × 11,4 : 100).В феврале: 86 536 руб. ((856 762 руб. – 97 671 руб.) × 11,4 : 100).До тех пор пока сумма амортизации превышает размер лизингового платежа, на расходы бухгалтер относит только ее, но не более этого лизингового платежа (за вычетом НДС): 18 362 руб.

(21 667 руб. – 3305 руб.).С того момента, как сумма начисленной амортизации станет меньше 18 362 руб., при расчете налога на прибыль она будет учитываться полностью. Кроме того, на расходы можно будет списывать разницу между суммой лизингового платежа и начисленной амортизацией (подп.

10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вас также может заинтересовать

Переход с УСН на ОСНО: учет и НДС

Автор статьиОльга Лазарева 5 минут на чтение561 просмотровСодержание В статье подробно рассмотрим переход с УСН на ОСНО: уплату НДС, учет ОС, а также учет выручки. Компания, находящаяся на УСН, может выполнить переход на общий режим в двух случаях:

  1. если потеряна возможность работать на упрощенном режиме;
  2. по собственному желанию, то есть в добровольном порядке.

При определенных обстоятельствах компания сама может пожелать осуществлять деятельность с применением ОСНО. Осуществить такое действие можно с января следующего года.

НК РФ определен срок, в пределах которого следует направить в адрес налоговой специальное уведомление – до 15-го января включительно года, когда планируется работать на общем режиме. Данный документ должен подтверждать отказ от упрощенного режима с указанием соответствующего года.Про УСН подробно написано в статье: Если установленный срок нарушен, то есть компания не успела своевременно проинформировать налоговую о своем намерении, то применять общий режим будет нельзя.Отправляя уведомление, не следует ждать от ФНС какого-либо подтверждения, так как информирование налоговой носит исключительно уведомительный характер. Если документ отправлен своевременно, то можно смело применять ОСНО вместо «упрощенки».

При этом следует отчитаться за прошлый год, деятельность в котором велась на УСН – заполнить декларацию по УСН и перечислить налог до 31.03 включительно.Для оформления можно использовать типовой бланк 26.2-3, приложенный к приказу ММВ-7-3/829@ от 02.11.12. Представленная форма носит рекомендательный характер, то есть не является обязательной. Компания по своему желанию может составить уведомление в произвольном виде.

Пример заполнения уведомления о применении упрощенной системы налогообложенияЧтобы использовать «упрощенку», необходимо соответствовать определенным критериям:

  • Компания не является страховой, банком, ломбардом, инвестиционным фондов, микрофинансовой организацией, НПФ;
  • Остаточная стоимость ОС < 100>
  • Отсутствие филиалов;
  • Доходы за год должны быть < 60млн.*коэффициент-дефлятор (в 2016 г. этот коэффициент="1,329," соответственно, в 2016 г. сумма доходов за 12мес. должна быть><>
  • Не продает ценности, подлежащие обложению акцизом.
  • Компания не относится к бюджетным организациям;
  • Доля участия других лиц в капитале компании <>
  • Численность сотрудников <>

При нарушении даже одного такого критерия, право применять УСН теряется.

С 1-го числа 1-го месяца квартала, когда произошло данное событие, следует применять ОСНО.Еще один случай утери возможности использовать УСН – подписание таких соглашений: доверительного управления имуществом или простого товарищества.

Данное правило справедливо лишь в отношении лиц, у которых объекта налогообложения «доходы».В такой ситуации следует проинформировать налоговую об утерянном праве на упрощенный режим.

Определен срок – до пятнадцатого числа месяца, идущего за кварталом утери данного права.Существует типовая форма сообщения, которое компания должна заполнить и передать в ФНС.Также следует заполнить декларацию по УСН и подать ее до двадцать пятого числа месяца, идущего за кварталом утери права на «упрощенку».

Пример сообщения об утрате права на применение УСН (форма 26.2-2)Вернуться на «упрощенку» возможно будет только в следующем году, если выполняются все необходимые для упрощенного режима условия. Для этого до окончания текущего года подается уведомление в стандартном порядке.С началом применения общего режима у компании возникает необходимость начислять НДС к уплате с осуществляемых реализаций, одновременно с этим появляется возможность возмещать добавленный налог, предъявляемый продавцами.Налог нужно исчислять к уплате с начала того периода, когда произошел переход, по следующим суммам:

  1. Авансы, перечисленные клиентами.
  2. Стоимость отгружаемых ценностей, оказываемых услуг, работ;

По указанным суммам следует формировать счета-фактуры для клиентов, которые дадут им возможность принять к возмещению добавленный налог.Если с клиентом уже заключен договор без НДС, и отгрузка товара (услуг, работ) по нему осуществляется уже в момент, когда организация перешла на общий режим, то возникает необходимость пересмотра условий этого соглашения.

Возможно увеличить цену на величину налога или выделить его из стоимости, отраженной в договоре, при условии, что вторая сторона договорных отношений не будет против внесения подобных изменений.Если же покупатель не хочет редактировать договор, то компании на ОСН в любом случае нужно будет начислить НДС от стоимости по накладной или акту, только платить его придется за счет своих средств.По счетам-фактурам, полученным от поставщиков за период, с которого началось использование общего режима вместо упрощенного, можно возместить НДС, то есть принять его к вычету.Для этого обязательно нужно иметь корректно оформленные счета-фактуры, в которых выделена величина добавленного налога.Также необходимо соблюдение следующих моментов:

  1. Поступившие товары уже проданы, но поставщику еще не оплачена их стоимость;
  2. Поступившие материалы еще не отпущены в производство и не оплачены в период применения «упрощенки»;
  3. Поступившие товары еще не проданы;
  4. Строительные работы и товары, используемые в создании объекта ОС, приняты при УСН, но сам объект введен в эксплуатацию уже на ОСН.

Если услуги, товары, работы оплачены и поступили уже при использовании общего режима, то добавленный налог можно возместить по факту их приемки к учету.Чтобы освободиться от добавленного налога, нужно соответствовать либо условиям, прописанным в ст.

145 НК РФ, либо осуществлять операции из списка статьи 149.С восстановлением добавленного налога компания сталкивается, если осуществляется обратный переход с общего режима на упрощенный. В этом случае возмещению подлежит та величина НДС по работам, товарам, услугам, которая принята к вычету, при условии, что сами товары и работы еще не использованы на момент перехода на УСН.По НМА и ОС восстановлению подлежит лишь доля налога, соответствующая остаточной стоимости объекта.Восстановление проводится в периоде, предшествующем дню перехода на упрощенный режим (например, в 4-м квартала при переходе на УСН с начала следующего года).Данный восстановленный НДС относят к расходам, именуемым прочими.Если оплата поступила в виде аванса при упрощенном режиме, а сама отгрузка выполнена на общем, то выручка по данной операции учитывается при расчета налога УСН.

В налогооблагаемую прибыль ОСН такая выручка не включается.Если товары уже отгружены на УСН, то выручка включается в прибыль при ОСН и определяется в одну из следующих дат:

  1. При утере права на УСН – 1 число 1 месяца квартала, когда утеряно это право.
  2. При добровольном переходе – 1 января года применения общего режима;

Оплата, полученная от покупателей за такие ценности, при исчислении прибыли отдельно не учитывается, поскольку уже учтена по ним. Если покупатель так и не перечислит оплату, то возникает задолженность, подлежащая списанию во внереализационные расходы.Тип расходовМомент признания таковыми на ОСНСтоимость МЦ и оборудования < 100 000руб. (не оплаченные и не направленные в>Дата передачи в производствоСтоимость еще не проданных ТМЦДень реализацииСтоимость МЦ и оборудования < 100 000руб. (не оплаченные и отправленные в>01.01 года перехода на УСН или 1 число 1 месяца квартала утери права на УСНСтоимость услуг и работ, не оплаченных, но оприходованныхСтоимость проданных ТМЦ, оплата по которым не перечисленаЗарплата, рассчитанная к выдаче, но не выплаченнаяСтраховые взносы, рассчитанные к перечислению, но не оплаченныеПри утере права использовать УСН в кварталах со 2-го по 4-й и поступлении ОС в предшествующем квартале этого же года, часть стоимости этого объекта, не учтенную на упрощенном режиме, можно учесть в расходах на ОСН, если компания использовала объект «доходы – расходы».Сделать это можно следующим образом:

  1. Исчисленную амортизацию можно учесть в налоговых расходах.
  2. Рассчитать с полученной величины амортизацию;
  3. Посчитать остаточную стоимость на день перехода на ОСН (первоначальная стоимость за вычетом той стоимости, которая учтена в расходах при УСН);

Если же на упрощенном режиме использовался объект «доходы», то выполнить операцию выше не получится.

Поделитесь статьей

(голосов: 4, средняя оценка: 5,00 из 5)

Загрузка. Рекомендуем похожие статьиГорячееЗапишитесь в онлайн-школу Бухгалтерия для чайников29 авторских уроковПоле не заполненоПолучить сейчас! Более 45 000 подписчиковПолезно знать Заполнение книги учета доходов и расходов при усн доходы минус расходы.

Заполнение КУДиР при УСН «Доходы минус траты».

Форма КУДиР и порядок ее заполнения: общие требования Минфина РФ.Наши книги

Как перейти с УСН на ОСНО в 2021 году

Перейти с на можно добровольно или вынужденно. Но как бы ты ни было, необходимо поставить в известность ФНС, уплатить налоги и своевременно отчитаться по обоим режимам. А также кое-что изменить в налоговом учёте.

Давайте рассмотрим особенности и порядок перехода на традиционную налоговую систему бывшего плательщика УСН.Срок и форма уведомления инспекции о смене системы налогообложения зависят от того, по какой причине это происходит.

В приказе от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@ ФНС предложила несколько бланков для разных ситуаций. Теоретически можно подать документ и в свободной форме, поскольку бланки носят рекомендательный характер. Но во избежание лишних вопросов лучше использовать стандартные.Если упрощённая необдуманно, отказаться от неё и вернуться на основной режим можно будет только со следующего года.

До 15 января необходимо подать в налоговую уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. ОСНО начнет действовать с 1 января.

Отчитаться и уплатить налог за последний год работы на упрощённой системе следует в обычные сроки.Бывает, что направление бизнеса на УСН прекращено, но компания или ИП не закрывается.

Для уведомления ИФНС в таком случае заполняется форма 26.2-8. Подать её нужно в течение 15 рабочих дней с даты прекращения деятельности.

Этот день налогоплательщик устанавливает сам. В таком случае подать декларацию и рассчитаться по налогу нужно не позднее 25 числа месяца, следующего после прекращения деятельности на упрощёнке.Организация или ИП в течение года может потерять право на применение упрощённой системы или, как говорят, «слететь» с УСН.

Происходит это из-за превышения лимитов или несоответствия иным требованиям, которые установлены для этого налогового режима.Если так случилось, то необходимо подать в налоговую сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2. Сделать это нужно не позже 15 числа месяца, следующего за тем, в котором право на упрощёнку было потеряно.

И в том же месяце, не позднее 25 числа, отчитаться по УСН.При этом будет считаться, что субъект применяет ОСНО с начала того квартала, когда это право потерял, то есть «задним числом». Но не стоит из-за этого переживать.

В таком случае компания освобождается от пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов в квартале перехода. Это прямо прописано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.Рассмотрим переход с УСН на ОСНО в 2021 году на примере. ООО «Апельсин» применяло упрощёнку с объектом «».

По итогам 3 квартала выручка превысила 150 млн рублей, и право на льготный режим было потеряно. Компания оказалась на ОСНО с 1 июля 2021 года.

Вот что нужно сделать после этого:

  • Подать в налоговую сообщение об утрате права на УСН не позднее 15 октября по .
  • Посчитать базу по упрощёнке за 6 месяцев 2021 года, уплатить налог и подать декларацию не позднее 25 октября.
  • Посчитать налог на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября. Подать декларацию за 9 месяцев не позднее 28 октября. В тот же срок нужно уплатить исчисленную сумму.
  • Рассчитать авансовый платёж по налогу на имущество (недвижимость) и подать соответствующую форму не позднее 30 октября, если это предусмотрено местным законом.
  • Начислить и уплатить за 3 квартал с реализации, подать декларацию до 25 октября включительно в электронном виде через оператора ЭДО. В тот же срок нужно уплатить 1/3 исчисленного налога, остальное — равными частями до 25 ноября и 25 декабря.

Теперь разберём, за нарушение каких условий можно потерять право на упрощёнку.

Чаще всего такое случается из-за превышения лимита по доходу. В пункте 4 статьи 346.13 НК РФ сказано, что это 150 млн рублей по итогам отчётного или налогового периода. То есть переход с УСН на ОСНО в 2021 году произойдёт, если по окончании какого-либо квартала или всего года сумма учитываемых нарастающим итогом доходов превысит эту цифру.Кроме того, потерять право на льготный режим можно по таким причинам:

  1. в год превысила 100 человек;
  2. организация открыла филиал;
  3. доля в компании, принадлежащая другому юридическому лицу, превысила 25%;
  4. остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
  5. организация начала заниматься бизнесом, который запрещён для УСН (например, производить подакцизные товары);
  6. компания на УСН с объектом «» вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом.

Подробно об ограничениях для применения УСН сказано в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.Минфин предлагает с 2021 года по доходу и количеству работников, а также ввести дополнительные повышенные ставки налога.

Если в итоге это утвердят, будет действовать такой порядок:

  • При количестве работников 101-130 человек и / или доходе от 150 до 200 млн рублей будут применяться ставки 8% и 20%.
  • При количестве работников не более 100 человек и / или доходе не более 150 млн рублей будут применяться прежние ставки — 6% для УСН Доходы и 15% — для объекта «Доходы минус расходы».
  • При выходе за верхние значения из пункта 2 упрощёнку применять нельзя.

Повышенные ставки буду действовать до конца того года, в котором был превышен лимит, а также весь следующий год. Если по его окончании количество работников / доход впишется в размеры, указанные в пункте 1, то ставка снижается до стандартной.Находясь на упрощённой системе, налогоплательщики в соответствии с кассовым методом — по факту движения денежных средств. Это значит, что доходы признаются тогда, когда деньги поступают, расходы — когда платежи уходят.

На ОСНО наряду с кассовым существует учёт по методу начисления. При нём доходы и расходы признаются в том периоде, в котором была произведена операция, а реальное движение денежных средств роли не играет.Для применения кассового метода на основной системе есть ограничение по выручке от реализации за предыдущие четыре квартала.

В среднем по каждому периоду её сумма должна быть не более 1 млн рублей. Если выручка больше, то нужно переходить на метод начисления.

Он является основным и применяется большинством компаний.Если организация начала считать доходы и расходы методом начисления, ей необходимо придерживаться в переходный период таких правил:

  • Нельзя списать в расходы образовавшуюся при УСН безнадежную дебиторскую задолженность. Если же она признана таковой после перехода, то учесть её в расходах можно.
  • В расходах первого месяца на основном режиме нужно отразить суммы непогашенной кредиторской задолженности. Причины те же — применение ранее кассового метода, при котором эти расходы не были учтены. Таким образом, задолженность перед бюджетом, контрагентами или сотрудниками уменьшит базу по налогу на прибыль.
  • В доходах за первый месяц ОСНО отразить дебиторскую задолженность. Это суммы, которые поставщики должны были перевести за товары, отгруженные на УСН. В тот период эти доходы не были учтены, ведь применялся кассовый метод. Теперь же применяется метод начисления, и раз товары уже отгружены, значит, доход от их реализации должен быть учтен.
  • Производственные затраты и расходы на покупку товаров для перепродажи списываются после того, как продукция или товар реализованы. Если компания понесла такие затраты на УСН, а реализовать готовую продукцию до перехода не успела, то учесть её стоимость можно в расходах по налогу на прибыль. Причём неважно, какой ранее был выбран объект упрощёнки. Иначе говоря, компания, применяющая «доходную» УСН, после перехода на ОСНО сможет списать такие затраты. Это очень выгодно, поскольку на УСН такой возможности не было.
  • Если на момент перехода есть полученные авансы, по которым поставка ещё не осуществлялась, то учитывать их при расчёте налога на прибыль не нужно. Эти суммы учитываются в доходе, облагаемом налогом при УСН, поскольку на момент их получения действовал кассовый метод.

Посмотрим, как нужно учесть некоторые операции ООО «Апельсин». Во 2 квартале оно поставило партию товара на сумму 500 тыс.

рублей, но оплата за него пока не поступила. От другого покупателя был получен аванс в сумме 1 млн рублей.

Кроме того, к моменту перехода у ООО накопилась задолженность перед поставщиком в сумме 100 тыс. рублей.При расчёте налога на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября 2021 года нужно включить:

  1. в расходы — кредиторскую в сумме 100 тыс. рублей.
  2. в доходы — дебиторскую задолженность в сумме 500 тыс. рублей;

Аванс в базе по налогу на прибыль участвовать не будет, ведь поставки по нему ещё не было.

Однако его нужно включить в доходы при исчислении базы налога по УСН.Сказанное выше про учёт доходов и расходов справедливо для организаций.

Относительно индивидуальных предпринимателей вопрос непростой. ФНС традиционно придерживается мнения, что ИП могут применять только кассовый метод. Ведь вместо они платят НДФЛ, а он не предусматривает учёта методом начисления.

Однако суды в таких делах чаще встают на сторону предпринимателей и признают применение этого метода правомерным.Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость.

Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы».

Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать.

Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов.

Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку.

Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто.

Вернуться же можно только спустя год.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+