Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Оценочные обязательства в балансе это пример

Оценочные обязательства в балансе это пример

Оценочные обязательства в балансе это пример

Оценочные обязательства


Важное 09.08.2013 – это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения. Термин «оценочные обязательства» введен ПБУ 8/2010 «, условные обязательства и условные активы».

Он в целом аналогичен понятию резервов по МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». отражаются в бухгалтерском учете на счете «Резервы предстоящих расходов». Для отражения оценочного обязательства должны выполняться следующие условия: 1.

В результате прошлых событий возникло обязательство, исполнения которого невозможно избежать. Таким образом: — обязывающее событие должно произойти до окончания отчетного периода; — выполнения обязанности нельзя избежать в силу:

  1. существование другой стороны, перед которой возникло это обязательство. Например, реструктуризация, о которой не объявлено, не приводит к возникновению оценочного обязательства. И, напротив, реструктуризация, о которой объявлено, приведет к возникновению оценочного обязательства (при соблюдении остальных условий признания), поскольку у работников возникнут обоснованные ожидания увольнения и получения компенсации, у покупателей возникнут обоснованные ожидания прекращения выпуска соответствующей продукции и получения неустоек в связи с досрочным расторжением договоров, т.е. после объявления появляется другая сторона (работники, покупатели), перед которой возникает обязанность.
  2. требований законодательства или обычаев делового оборота;

2.

Уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (уменьшение экономических выгод более вероятно, чем его отсутствие). 3. Может быть обоснованно оценена величина оценочного обязательства.

Оценивается сумма затрат, необходимых для погашения обязательства. Оценка производится на основании суждений руководства, прошлого опыта или мнения экспертов.

ПБУ 8/2010, в отличие от МСФО (IAS) 37, требует документального подтверждения обоснованности оценки.

Требования к дисконтированию стоимости оценочного обязательства присутствует и в ПБУ 8/2010 и в МСФО (IAS) 37. При этом, если МСФО (IAS) 37 считает необходимым дисконтирование

«когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно»

, то ПБУ 8/2010 определяет более четкие критерии – если срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев, или меньший срок, установленный учетной политикой.

Примерами оценочных обязательств являются:

  1. обязательства по охране окружающей среды (например, обязательства по восстановлению окружающей среды после завершения добычи полезных ископаемых);
  2. обязательства в связи с реструктуризацией;
  3. обязательства по гарантийным обязательствам в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией;
  4. обязательства по незаконченным на отчетную дату судебным разбирательствам и пр.
  5. обязательства по заведомо убыточным договорам;
  6. обязательства по выданным гарантиям, поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;

См. также: Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на . : подробности для бухгалтера

  1. . данного объекта (т.е. величину оценочного обязательства), при исчислении налоговой базы по . организаций принимается без учета величины оценочного обязательства (за вычетом амортизации в части . , относящейся к данному оценочному обязательству). Письмо от 13 апреля 2020 .
  2. . стоимость запасов включается величина возникшего оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и .
  3. . . Резерв заменен оценочным обязательством. Порядок признания оценочного обязательства регулируется ПБУ 8/2010 «, условные обязательства .
  4. . достижения которой будут начисляться оценочные обязательства (резервы). Начисление оценочных обязательств (резервов) по отпускам . сотрудникам ». Признание оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) Начисление оценочных обязательств по отпускам за . фактическим начислениям, составляющим ФОТ оценочного обязательства) на исчисленную сумму оценочного обязательства; в колонке « . начислениям, составляющим ФОТ оценочного обязательства) на исчисленную сумму оценочного обязательства; в колонке « .
  5. . финансовых результатах. Замена «резерва» на «оценочное обязательство». Вследствие признания деятельности прекращаемой у . должна признать в установленном порядке оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 16 . порядок регулируется ПБУ 8/2010 «, условные обязательства и условные . Последствия признания деятельности прекращаемой (признание оценочных обязательств, снижение стоимости активов и убыток . ПБУ 16/02 случаях признавать оценочное обязательство. Соответственно, все нормы, регулирующие .
  6. . необходимо, требования МСФО (IAS) 37 «, условные обязательства и условные активы .
  7. . в качестве оценочного обязательства некредитного характера с отражением резерва по оценочному обязательству некредитного характера . на балансовом счете 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера». Применение критерия существенности . , осуществляемых во исполнение признанных ранее оценочных обязательств). После первоначального признания запасы оцениваются .
  8. . бухгалтерском учете». Наиболее распространенными оценочными обязательствами, которые должны признаваться путем резервирования . Обоснование вывода: По своей сути оценочное обязательство (обязательство организации с неопределенной величиной . признания в целях бухгалтерского учета оценочного обязательства должны одновременно выполняться условия, перечисленные . бухгалтерском учете признается соответствующая сумма оценочного обязательства (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным .
  9. . операций: ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств — для отражения отпускных, начисляемых в . ; компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств — для отражения компенсации ежегодного отпуска . затрат; ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов — для отражения отпускных . отпуск за счет оценочных обязательств , Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов и . масштабе. Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств При выбранном виде операции формируется .
  10. . 3.1, реализовано формирование оценочных обязательств, какими отчетами можно отследить . зарегистрировать остатки. в «1С:ЗУП 8» Оценочное обязательство, если говорить . расчет воспользуемся документом « Начисление оценочных обязательств по отпускам ». Документ станет . Зарплата » появится документ « Начисление оценочных обязательств ». Он будет рассчитывать, сколько нашей . в бухгалтерскую программу. Формирование оценочных обязательств происходит после проведения документов « .
  11. . способом, установленным организацией. Распределение суммы оценочного обязательства по поощрениям должно быть аналогичным . вопросам необходимо руководствоваться порядком отражения оценочных обязательств, установленных Положением по бухгалтерскому учету . , необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена . при признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на .
  12. . создаваемым видам резервов предстоящих расходов. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату . отпусков за фактически отработанное время. Оценочное обязательство определяется на последний день года . исходя из оценочных значений. Величина оценочного обязательства определяется расчетным путем по отдельным .
  13. . сомнительным долгам; не отражено оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков сотрудников . предстоящих отпусков сотрудников в качестве оценочного обязательства. Такими условиями являются (п. . Положения по бухгалтерскому учету «, условные обязательства и условные активы . политике организации. Таким образом, оценочные обязательства по предстоящей оплате отпусков , . ) следует отразить по строке «» бухгалтерского баланса (кредитовое сальдо .
  14. . -07-07/28998. Согласно им оценочное обязательство в виде резерва на оплату . . Учетной политикой учреждения установлено, что оценочное обязательство в виде резерва на оплату .
  15. . , сроки которой установлены договором. Увеличение оценочного обязательства при росте его приведенной стоимости . ПБУ 8/2010 величина признаваемого оценочного обязательства в зависимости от его характера . в стоимость актива. При этом оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого превышает . стоимости). Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце . по результатам такой проверки увеличение оценочного обязательства в связи с ростом его .

→ 1999-2020 все самое лучше: инфо: подписка: Наши проекты: Отключить мобильную версию

Что отражаем в строках 1430 и 1540 баланса

3,5 мин 2867 Автор: 5

  1. Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч.

    96.

  2. Строки в бухгалтерском балансе: 1430, 1540.
  3. Назначение статей: отображение информации об имеющихся у предприятия обязательствах, величина или срок погашения которых не определены.

В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить. Возможные причины появления данного типа обязательств:

  1. ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.
  2. нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;

Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:

  • Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться.

    Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.

  • Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить.
    В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности.

    Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.

  • По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.

Примечание от автора!

Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.
Примеры оценочных обязательств:

  1. вероятные издержки по судебным разбирательствам;
  2. заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
  3. гарантийные обязательства;
  4. поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
  5. резерв на выплату отпусков сотрудников;
  6. возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
  7. резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.

В бухгалтерском учете на сч.

96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно. Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг.

Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг. Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету.

Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.

Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.

  • Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.
  • Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.

При проведении оценки в расчет принимаются:

  1. возможные риски;
  2. будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.
  3. последствия, возникающие после завершения отчетного периода;

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения — свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски.

Принятие в бухгалтерском учете оценочных обязательств, расчет их величины, способы списания, а также отображение сведений в бухгалтерском балансе осуществляется в соответствии с , утвержденным приказом Минфина № 167н от 30.12.2010.

В 2017 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании.

Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца.

Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.

Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца: 20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс.

рублей. Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев. В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.

  • Создание резервов. Дт 20 (23,25,44) Кт96 – формирование резерва под оплату отпускных, в т.ч. на перечисление взносов по обязательному страхованию сотрудников. Дт91 Кт96 – создание резерва в счет будущих расходов компании.
  • Списание резервов. Дт96 Кт70 – начисление отпускных выплат за счет резервов. Дт96 Кт69 – за счет оценочных обязательств. Дт96 Кт23 – погашение издержек по текущему ремонту и вспомогательному производству. Дт96 Кт91.1. – внесение корректировок и учет излишне начисленных сумм резерва в составе прочих доходов.

Понравилась статья?

+4

  1. Оцените статью(1 проголосовал. Оценка: 5 из 5)

Подпишись на канал .Категории

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

Copyright: фотобанк Лори (ОО) — это имеющееся обязательство фирмы, исполнение которого неотвратимо настанет, при этом его величина или срок исполнения характеризуются неопределенностью.

Признание оценочного обязательства, а в реальности его называют образованием, является признанием затрат. По все расходы (фактические и потенциальные) обязательно должны отражаться в отчетности, иначе реальной картины о размере чистой прибыли достичь невозможно – прибыль будет завышена, а пользователи не получат правдивой информации о фактическом положении дел в компании.

Регламентирует обязанность признания ОО в бухучете ПБУ , в налоговом учете резервы по ним не формируются.

Подобные обязательства могут возникнуть по судебным решениям, заведомо убыточным договорам, в результате действий компании, когда создается уверенность в выполнении ею своих обещаний. К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку.

К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку.

При этом для формирования резерва на затраты по реструктуризации производства необходимо соблюдение условий:

  1. руководством началось осуществление этого плана – например, разосланы сотрудникам, письма о прекращении сотрудничества контрагентам.
  2. имеется план действий, определяющий примерный объем затрат;

Если фирме становится известно об убыточности заключенного договора, а расторжение грозит выставлением внушительного штрафа, то оценочное обязательство признается в наименьшей сумме – убытка от исполнения договора или штрафа при его расторжении.

Создается резерв в месяце, когда устанавливается убыточность соглашения.

Компанией заключен договор на поставку выпускаемой ею продукции. Предполагаемая выручка – 2000 тыс.

руб. В связи с изменившейся рыночной ситуацией (рост цен на сырье) фирмой проведена оценка, итогом которой стал вывод: себестоимость произведенной продукции составит 2500 тыс. руб. Исполнение условий соглашения не начаты. Неустойка за одностороннее расторжение означена в сумме 700 тыс. руб. Такой договор считается заведомо убыточным, так как затраты по его реализации превысят планируемые доходы, а за прекращение договорных отношений фирма обязана выплатить 700 тыс.

руб. Такой договор считается заведомо убыточным, так как затраты по его реализации превысят планируемые доходы, а за прекращение договорных отношений фирма обязана выплатить 700 тыс. руб. Поскольку убытки в этой ситуации неотвратимы, то оценочное обязательство будет признано в бухучете компании в сумме меньшего убытка – 500 тыс.

руб. при выполнении договора (2500 — 2000), так как размер неустойки за расторжение — 700 тыс.

руб. В бухучете ОО отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: начисление по кредиту, списание (погашение) – по дебету.

Записи:

  1. по образованию резерва Д/т 20, 23, 25, 26, 44 К/т 96;
  2. по его списанию Д/т 96 К/т 10, 76, 70, 90.

Корреспонденции счетов зависят от характера хозяйственной операции — погашение обязательств перед контрагентами фиксируется на счетах 10, 76, перед персоналом – сч. 70 и т.д. Начисленные суммы резервов по ОО несложно найти в финансовой отчетности.

Оценочные обязательства в балансе — это строка № 1430 в разделе долгосрочных обязательств и строка№ 1540 в блоке краткосрочных. Активы и источники фиксируются в балансе в зависимости от периода обращения.

Не стали исключением и резервы по созданным ОО. Строка 1430 баланса отражает наличие оценочных обязательств, погашение которых растянуто во времени и не наступит в ближайшие 12 месяцев. Если же погашение ОО предполагается в течение года, то сумма резерва по нему будет фигурировать в строке № 1540 баланса.

Компании необходимо самостоятельно определить признаки отнесения резерва по фактору срочности.

Для этого следует организовать четкий аналитический учет на счете 96 отдельно по каждому обязательству, а в учетной политике предприятия указать степень существенности, применяемую в качестве критерия к раскрытию информации по каждому из обязательств. Вернемся к примеру, представленному выше. Допустим, что компания начала выполнение договоренностей, создав в октябре 2018г.

резерв в сумме 500 тыс. руб. и рассчитав, что погасить его удастся в течение года. Проводка по начислению резерва – Д/т 20 К/т 96 на сумму 500 тыс.

руб. По завершении года сумма резерва отразится как краткосрочные оценочные обязательства в балансе по строке 1540.

Соответственно, при установлении предприятием более длительного срока погашения (свыше 12 месяцев), сумма резерва отразится в 4-м разделе баланса в строке 1430. Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в Рубрики: Tags:

    ,

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность, Нулевая отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Больничный лист ПСН, Спецрежимы, УСН Налоги и взносы Пенсионеры Кадровое делопроизводство Кадровое делопроизводство Выплаты персоналу Больничный лист Кадровое делопроизводство Бухгалтерский учет | 9:33 6 ноября 2020 ИП Декретный отпуск Экономика и бизнес Бухгалтерская отчетность Налоги и взносы Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2020 Все права защищены.

При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

МСФО, Дипифр

В российской бухгалтерской терминологии существует некоторая путаница в отношении термина «резервы».

Резервные фонды, оценочные резервы и оценочные обязательства — всё это обычно называется резервами, но по смыслу это разные объекты бухгалтерского учета, которые отражаются по-разному. В данной статье пойдет речь об оценочных обязательствах — что предписывается в действующем на данный момент МСФО 37, чем учет оценочных обязательств в соответствии с нашим российским ПБУ 8/2010 отличается от учета по МСФО. В самом начале статьи коротко о других резервах в бухгалтерском учете.

Очень многие думают, что слово «резервы» — это синоним слова «капитал», что, вероятно, связано с названием раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», а так же с названием счета 82 «Резервный капитал» в Плане счетов бухгалтерского учета. Оценочные обязательства часто называют резервами, и некоторые поэтому думают, что это тоже статьи капитала.

Собственно говоря, резервами их называют, скорее всего, из-за официального перевода названия МСФО 37 на русский язык.

Да и в российском бухгалтерском учете оценочные обязательства отражаются на счете 96, который называется «Резервы предстоящих расходов».

Хотелось бы разъяснить эту терминологическую путаницу и расставить все точки над Ё. Оценочные обязательства в балансе — это не оценочные резервы и тем более не резервный капитал. Это особый тип обязательств, учет которых регулируется в МСФО 37 «Provisions, liabilities and contingent assets», что я бы перевела как «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» — точно так, как называется российский ПБУ 8/2010, посвященный этой теме.

Ниже совсем коротко о том, что такое резервный фонд и оценочные резервы. ОАО законодательно обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала (согласно п.1 ст.35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» в действующей редакции от 22.12.2014).

Резервный фонд ОАО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом проводкой Дт 84 Нераспределенная прибыль Кт 82 Резервный капитал. Он предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций ОАО и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Использование средств резервного капитала учитывается проводками:

  1. Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль» — покрытие убытка организации за отчетный год;
  2. Дт 82 «Резервный капитал» Кт 66/67 «Расчеты по краткосрочным/долгосрочным кредитам и займам» — погашение облигаций акционерного общества.

В отличие от оценочных резервов и оценочных обязательств резервный фонд — это статья капитала.

К этому типу «резервов» относятся:

  1. резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в редакции от 24.12.10 №186н), счет 63 и
  2. резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), счет 14,
  3. резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (п. 38 ПБУ 19/02), счет 59

Эти «резервы» представляют собой «дополнительные» счета к счетам соответствующих активов.

При отражении оценочного резерва дебетуется счет финансового результата и кредитуется такой «дополнительный» (14, 59, 63) счет. Активы в балансе показываются в свернутом виде с учетом кредитового сальдо по этим «дополнительным»счетам.

Таким образом, оценочные резервы уменьшают оценку соответствующих активов в бухгалтерской отчетности. «Оценочными» (резервами) их можно назвать потому, что во всех трех случаях снижение стоимости активов оценивается, т.е.

проводится:

  1. оценка вероятности и суммы погашения долгов по дебиторской задолженности
  2. оценка реальной стоимости финансовых вложений, по которой их можно будет реализовать
  3. оценка количества запасов, которые частично потеряли свои полезные свойства из-за порчи/морального устаревания.

Точная сумма снижения стоимости активов будет известна только при их реализации, но потенциальный убыток от такого обесценения признается заранее. Три типа обязательств можно свести в одну таблицу (расположены по мере нарастания неопределенности слева направо): ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (кредиторка) ОЦЕНОЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО УСЛОВНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПРИЗНАЕТСЯ ПРИЗНАЕТСЯ В РАСЧЕТНОЙ ОЦЕНКЕ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ, РАСКРЫВАЕТСЯ Как я упоминала выше, учет оценочных обязательств регулируется МСФО 37 и ПБУ 8/2010. В целом ПБУ 8/2010 фактически списано с международного стандарта IAS 37, при этом все-таки имеются некоторые различия.

Определение, содержащееся в МСФО 37:

«Оценочные обязательства — это обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины»

. В нашем ПБУ 8/2010 определение оценочного обязательства такое (п.4):

«Обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения»

.

Как видно это одно и то же определение, хотя и не слово в слово. Оценочное обязательство отличается от обычного обязательства (кредиторской задолженности) только неопределенностью — мы можем только оценить, но не знаем точно когда и сколько ресурсов потребуется, чтобы погасить такое обязательство.

Но оно уже существует, и мы обязаны показать его в финансовой отчетности. Пример 1. Некоторое время назад мы поставили клиенту оборудование.

Клиент начал судебные действия против нашей компании в связи с потерей прибыли в результате обнаружения дефектов в этом оборудовании. Наш юридический отдел считает, что вероятность успешной защиты по данному делу составляет лишь 25%, вероятность возмещения нашей компанией убытков клиенту в размере 2 млн. долларов составляет 45%, а вероятность возмещения в размере 1,5 млн.

долларов — 30%. В данном случае общая вероятность того, что нашей компании придется выплатить ущерб клиенту составляет 45+30 = 75%. Хотя нам неизвестна точная сумма предстоящих расходов, но на данный момент мы уже знаем, что такие расходы , вероятнее всего, нам придется понести. Поэтому создается оценочное обязательство в отношении ожидаемых расходов по возмещению ущерба по судебным искам проводкой: Дт Расходы ОПУ Кт Оценочное обязательство Кроме оценочного обязательства стандарт МСФО 37 вводит понятие условного обязательства, которое не признается в отчетности, но раскрывается в пояснительной записке.

Ниже приведено сокращенное определение такого обязательства, я оставила только суть, потому что полный текст определения сложен для понимания.

Цель этой статьи — объяснить понятия, а полный текст определений нужен для официальных документов, и его всегда можно найти в ПБУ или МСФО.

Условное обязательство – это

  • возможное обязательство, возникшее из прошлых событий, наличие которого должно быть подтверждено будущими событиями,
  • или существующее обязательство, возникшее из прошлых событий, но отток выгод не является вероятным и величина обязательства не может быть надежно измерена

Условное обязательство — это еще больший уровень неопределенности.

Это либо возможное, либо существующее обязательство, но непонятно заплатит ли компания что-то вообще и сколько. Наше ПБУ дает по сути такое же определение условного обязательства.

Чтобы проще было понять разницу между оценочным и условным обязательствами в понимании действующего МСФО 37, вернемся к примеру с ситуацией судебного разбирательства. Пример 2. Наша компания на конец финансового года находится в процессе оспаривания судебного иска, предъявленного ей за ущерб, нанесенный поставкой дефектной продукции. Юристы нашей компании оценивают вероятный исход судебного разбирательства следующим образом: а) 70% вероятности, что защита окажется успешной, б) 20% вероятности, что компании придется выплатить $3 млн.

в возмещение ущерба и в) 10% вероятности, что компании придется выплатить $5 млн. в возмещение ущерба. В данном примере вероятность того, что выбытие ресурсов произойдет, ниже, чем вероятность того, что оно не произойдет, поэтому оценочное обязательство не признается.

Для определения того, стоит ли рассматривать существующее обязательство как оценочное или условное, в стандарте МСФО 37 используется словосочетание ‘more likely than not’ (более вероятно, чем нет). Это означает следующее: если выбытие ресурсов ожидается с вероятностью более 50%, то это будет оценочное обязательство, если менее 50%, то условное обязательство (которое в отчетности НЕ признается).

Что касается условных обязательств, то я планирую написать целую статью по этой теме, там будет более подробно описано, когда необходимо раскрывать информацию об условных обязательствах, а когда даже этого можно не делать. Эта таблица теперь должна стать гораздо более понятнее: чем правее столбец, тем меньше вероятность оттока экономических выгод.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (кредиторка) ОЦЕНОЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО УСЛОВНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПРИЗНАЕТСЯ ПРИЗНАЕТСЯ В РАСЧЕТНОЙ ОЦЕНКЕ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ, РАСКРЫВАЕТСЯ Помимо одинаковых по сути определений оценочного и условного обязательств МСФО и ПБУ провозглашают одинаковые критерии признания оценочных обязательств. Оценочное обязательство признается в бухгалтерской отчетности, если выполняются следующие критерии (коротко):

  1. 3) есть надежная расчетная оценка обязательства
  2. 1) есть существующее обязательство, возникшее в результате прошлого события
  3. 2) вероятен отток экономических выгод

Попробуем применить данные критерии к ситуации в примере 1.

  1. 3) И наш юридический отдел способен оценить сумму и вероятности ожидаемой выплаты по иску.
  2. 2) Отток экономических выгод более вероятен, чем нет (75% вероятности, что придется возмещать ущерб).
  3. 1) В случае незаконченного судебного разбирательства существует обязательство, возникшее в результате прошлого события — продажа оборудования с дефектами.

Все три критерия признания выполнены, следовательно, необходимо отразить оценочное обязательство в отчетности.

Условное обязательство от оценочного обязательства отличается тем, что 2-й и 3-й критерии признания не выполняются. 1) прошлые события — выполнен, 2) и 3) – не выполняются – нет уверенности в оттоке выгод, нет достоверной оценки.

Необходимые комментарии в отношении критериев признания. 1) Событие Во-первых, это должно быть прошлое событие.

Финансовая отчетность отражает финансовое положение предприятия на конец отчетного периода, а не его возможное положение в будущем.

Единственными обязательствами, признаваемыми в отчете о финансовом положении предприятия, являются те, которые существуют на конец отчетного периода. Во-вторых, это обязывающее событие (obligating event) , т.е. событие,

  1. а) создающее юридическое или вмененное обязательство,
  2. б) в результате которого у предприятия нет реалистичной альтернативы урегулированию этого обязательства.

Юридическое обязательство (legal obligation) — обязательство, проистекающее из:

  1. (c) иного действия правовых норм.
  2. (b) законодательства; или
  3. (a) договора

Вмененное обязательство (constructive obligation) — обязательство, возникающее в результате действий предприятия в случаях, когда:

  1. (b) в результате предприятие создало у других сторон обоснованные ожидания, что оно исполнит принятые на себя обязанности.
  2. (a) посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного текущего заявления предприятие продемонстрировало другим сторонам, что оно примет на себя определенные обязанности; и

Вмененное обязательство на русский язык еще переводится как конструктивное или конклюдентное, но смысл один и то же — это обязательство, обусловленное сложившейся практикой.

В ПБУ 8/2010 нет таких терминов юридическое и вмененное обязательство, но в п.4 ПБУ записано по сути то же самое. 3) Вероятность оттока экономических выгод должна быть более 50% для признания оценочного обязательства в отчетности.

Об этом я уже написала выше. 4) Расчетная оценка оценочных обязательств должна быть, иначе какие цифры мы отразим в бухгалтерской отчетности?

Но вот здесь как раз-таки и начинаются различия между МСФО 37 и ПБУ. МСФО 37 предполагает использовать два разных метода оценки обязательства (оценочного) в зависимости от характера события, которое приводит к возникновению обязательства:

  • либо наиболее вероятный результат
  • либо средневзвешенную стоимость (произведение вероятности на сумму)

В отличие от МСФО 37 наш российский ПБУ предписывает использовать только метод средневзвешенной ожидаемой стоимости для всех случаев оценки обязательства. В остальном оба стандарта похожи: оба вводят понятие наилучшей оценки затрат.

В качестве нее принимается сумма, которую компания уплатила бы для погашения обязательства или для передачи его третьему лицу на конец отчетного периода.

Только в МСФО эта сумма называется наилучшей расчетной оценкой, а в российском ПБУ — наиболее достоверной оценкой. МСФО 37: наилучшая оценка (best estimate), два метода оценки и дисконтирование (discounting) Согласно международным стандартам оценочные обязательства признаются в наилучшей оценке затрат (МСФО 37, п.36), необходимых для погашения данного обязательства.

При этом в том случае, когда обязательство возникает в отношении единичного события, наилучшей оценкой является наиболее вероятный результат (МСФО 37, п.40). Судебный иск против компании — это единичное событие. Поэтому в примере 1 согласно МСФО 37 сумма оценочного обязательства должна быть отражена в 2 миллиона долларов, так как именно эта сумма является наиболее вероятным результатом (45% вероятности>30%) В том случае, когда имеется целый ряд сходных обязательств, сумма обязательства оценивается путем взвешивания всех возможных результатов по их соответствующим вероятностям (так называемый метод ожидаемой стоимости) (МСФО 37, п.39).

В качестве примера можно привести продажу товаров в розницу с гарантией. Даже при небольшой вероятности выбытия ресурсов по продаже каждого конкретного товара может быть вполне вероятно, что для погашения обязательств по гарантийному обслуживанию в целом некоторое выбытие ресурсов потребуется.

Поэтому оценочное обязательство признается в размере, равном произведению ожидаемой суммы затрат на соответствующий % ее вероятности. Пример 3. (из стандарта МСФО 37) Предприятие продает товары с гарантией, по которой покупателям возмещаются затраты на устранение любых производственных дефектов, которые обнаруживаются в течение первых шести месяцев после покупки. Если во всех проданных товарах будут обнаружены небольшие дефекты, затраты на ремонт составят 1 миллион.

Если во всех проданных товарах будут обнаружены значительные дефекты, затраты на ремонт составят 4 миллиона. Прошлый опыт и ожидаемый прогноз предприятия говорят о том, что в предстоящем году 75 процентов проданных товаров не будут иметь дефектов, 20 процентов проданных товаров будут иметь небольшие дефекты и 5 процентов проданных товаров будут иметь значительные дефекты. В соответствии с пунктом 24 предприятие оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам в целом.

Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составляет: (75% * ноль) + (20% * 1 миллион) + (5% * 4 миллиона) = 400 000 Там, где имеется непрерывный интервал возможных значений и все из них имеют одинаковую вероятность, используется среднее значение диапазона (МСФО 37, п.39). ПБУ 8/2010: наилучшая оценка, оценка только по средневзвешенному методу и дисконтирование В ПБУ 8/2010 тоже упоминается термин «наилучшая оценка», но оценка обязательства во всех случаях производится методом средневзвешенной стоимости: ПБУ 8, п.15 Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

ПБУ 8, п.17 При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего: а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность; б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Возьмем пример из ПБУ — судебное разбирательство: Пример 1. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства.

На основе экспертного заключения организация оценивает, что более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1000 тыс.

руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 2000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении помимо прямых потерь, также и упущенной выгоды истца. Вероятности первого и второго исходов дела экспертами оцениваются, соответственно, как 95 и 5 процентов.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ: В соответствии с ПБУ 8 «организация производит расчет величины оценочного обязательства: 1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (тыс. руб.).» В соответствии с действующим МСФО 37 оценочное обязательство в данном случае должно быть признано в сумме 1,000 рублей, так как этот вариант является наиболее вероятным исходом судебного разбирательства (95% вероятности).

Как в МСФО так и в ПБУ предусмотрено применение дисконтирования для оценки суммы обязательства. Правда в МСФО указано, что дисконтирование применяется при существенном влиянии, а в ПБУ

«в случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике»

. Оценочные обязательства признаются в отношении затрат на:

  1. 6) по обременительным контрактам (onerous contract)
  2. 4) на возмещение ущерба по судебным искам
  3. 3) на возмещение стоимости товаров при продаже с возможностью возврата
  4. 2) на гарантийный ремонт по продажам товаров с гарантией
  5. 5) на реструктуризацию путем закрытия или реорганизации подразделения
  6. 1) на рекультивацию и восстановление земельных участков (например, после окончания добычи полезных ископаемых). (Отражается проводкой Дт ОС Кт Оценочное обязательство!)

Оценочное обязательство НЕ признается:

  1. будущих операционных убытков
  2. в отношении ремонтов основных средств

Все эти примеры справедливы как для МСФО, так и для РСБУ.

Согласно ПБУ 8/2010 «резервы» в отношении предстоящих ремонтов основных средств в российском учете теперь не создаются, хотя ранее это было возможно. Дт Расходы ОПУ Кт Оценочное обязательство — такой проводкой отражаются почти все оценочные обязательства, перечисленные выше. Однако, для обязательств по затратам на демонтаж ОС, рекультивацию и восстановление земельных участков дебетуется счет ОС, а не финансового результата.

Капитализация этих сумм в МСФО прописана в стандарте МСФО 16 «Основные средства».

Это не вызывает вопросов, так как исходит из всей логики международных стандартов — затраты на демонтаж возникают в связи с эксплуатацией основного средства, поэтому их признание в ОПУ должно быть в те же сроки, что и доходы от такого основного средства.

Разработчики наших ПБУ собирались включить подобную норму в ПБУ 6, но пока, насколько мне известно, этого сделано не было. Судя по всему, в российском учете начисление оценочных обязательств по рекультивации дебетуется на финансовый результат, но, честно говоря, я этого точно не знаю. Оценочные обязательства по сути — это резервирование средств для расходов, которые точно придется понести в будущем.

Это уменьшение сегодняшней прибыли, а значит и нераспределенной прибыли, т.е.

уменьшение капитала, доступного для использования акционерами. С этой точки зрения (со стороны дебета), слово «резервы» действительно имеет отношение к оценочным обязательствам. Разработчики наших ПБУ в последнее время стараются как можно больше положений взять из соответствующих международных стандартов.

В этой связи, казалось бы, странно, что в отношении измерения оценочных обязательств в МСФО 37 и ПБУ 8/2010 имеются различия. Ведь в 2010 году, когда готовилось к выпуску обновленное ПБУ 8, международный стандарт IAS 37 действовал в том же виде, что и сейчас.

Но на самом деле различия не столь уж и существенные.

К тому же еще в далеком 2002 году Совет по МСФО начал проект по пересмотру МСФО 37, и 30 июня 2005 года была выпущена так называемая драфтовая версия (Exposure Draft) обновленного стандарта по оценочным обязательствам. В этой обновленной версии разработчики международных стандартов предложили оценивать все оценочные обязательства именно методом ожидаемой стоимости (expected cash flow approach). В «Основах для выводов» Совет по МСФО записал, что принятие наиболее вероятного результата в качестве наилучшей оценки не отражает неопределенности, присущей оценочному обязательству.

Например, в случае судебного разбирательства, существует 60% вероятность, что придется заплатить 1 миллион рублей и 40% вероятности, что никаких выплат не потребуется.

Действующий МСФО 37 устанавливает, что в этом случае надо признать оценочное обязательство в сумме 1 миллион рублей. В предлагавшейся тогда драфтовой версии нового стандарта Совет рассудил по-другому.

Если руководство компании пришло к выводу, что существует шанс урегулировать обязательство без каких-либо затрат, то, скорее всего, погашение обязательства по максимальной возможной стоимости не потребуется.

Поэтому правильнее будет принять во внимание ожидаемое значение всех потенциальных результатов, а не наиболее вероятный из них.

Однако, работа по совершенствованию МСФО 37 не была завершена.

В настоящее время проект отложен до принятия изменений в концептуальных основах, где предполагается уточнить определение термина «обязательство». После этого Совет вернется к обсуждению стандарта по оценочным обязательствам.

Во всяком случае, такая информация сейчас опубликована на сайте iasb.org.

И кстати, в этой драфтовой версии предлагалось заменить термин «provision» на термин «non-finacial liability» (заменить «резерв» на «нефинансовое обязательство»). Скорее всего, изменение в принципах оценки будут приняты в обновленном МСФО 37, и тогда последнее методологическое отличие между международным стандартом и нашим ПБУ 8/2010 будет устранено. Если вы начинаете бурение нефтяных скважин, вы должны быть готовы возместить ущерб от разлива нефти.

Если, продавая холодильники, вы говорите, что отремонтируете их бесплатно в случае брака, вам придется нести дополнительные расходы.

Не бывает прибылей без убытков, активов без обязательств, побед без поражений. Любой положительный результат требует готовности чем-то пожертвовать ради него. «Когда едешь в лодке, будь готов промокнуть до нитки» Китайская пословица В созданном одновременно с сайтом сообществе ВКонтакте есть две полезные ссылки:

  1. 1) процент сдачи экзамена Дипифр в России согласно официальному русскоязычному сайту ACCA
  2. 2) учебный курс для подготовки к Дипифр учебного центра PWC

В этом сообществе я собираюсь публиковать не только анонсы статей на сайте, но и большую часть коротких сообщений — новости Дипифр, полезные ссылки.

Если вы зарегистрированы ВКонтакте, вы можете подписаться на новости этого сообщества. Попасть на страницу сообщества можно в правом верхнем углу сразу под шапкой сайта и формой подписки.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+