Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Налоговое право - Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль

Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее. Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета: Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период.

При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Для юридических лиц и ИП, согласно п. 2 ст. 285 НК РФ, по налогу на прибыль отчетными периодами выступают календарные месяцы: январь, февраль, март и так далее, а налогоплательщикам из п.

3 ст. 286 НК РФ допустимо перечислять налог по окончании квартала, полугодия и 9 месяцев. Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль с помощью формулы: Сумма налога = Налоговая база × Процентная ставка Размер авансового платежа налога на прибыль определяется так: Налог к доплате = Авансовый платеж за отчетный период — Авансовый платеж, перечисленный за предшествующий отчетный период По ст.

284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2021 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями и ИП выглядит так: По окончании первого квартала 2021 года компания получила следующие данные:

  1. реализационные доходы — 2 млн руб.;
  2. расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
  3. внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
  4. расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб.

(2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.). Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %). Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п.

1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций. Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу. Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль.

К таким расходам, согласно ст.

255, относятся:

  1. стоимость коммунальных услуг, питания, форменной одежды и обуви;
  2. компенсации, связанные с условиями труда;
  3. зарплата по принятой в компании системе оплаты труда;
  4. стимулирующие и поощрительные выплаты;
  5. другие предусмотренные НК РФ выплаты.

Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.

Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату. Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично.

Так, например, работодатель вправе учесть при налогообложении взносы на накопительную часть пенсии, по добровольному пенсионному страхованию, по долгосрочному страхованию жизни и негосударственному пенсионному обеспечению на общую сумму не более 12 % расходов на оплату труда. Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности.

Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, а косвенные — в момент начисления (п.

2 ст. 318 НК РФ). Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда. Предположим, реализационный доход компании в первом квартале 2021 года составил 950 тыс.

руб., внереализационный доход — 20 тыс. руб. Расходы компании на оплату труда за указанный период включают:

  1. компенсации, связанные с условиями труда — 25 тыс. руб.;
  2. платежи на накопительную часть пенсии и по долгосрочному страхованию жизни сотрудников — 37 тыс. руб.;
  3. доплаты за госнаграды, полученные вне трудовой деятельности сотрудников и не предусмотренные трудовыми договорами, — 21 тыс. руб.
  4. заработная плата по трудовым договорам — 125 тыс. руб.;

Прочие реализационные расходы составили 290 тыс.

руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб. Определим налоговую базу. Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс. руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс. руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников.

руб. (150 тыс. руб. × 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников. Налоговая база равна 488 тыс.

руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс.

руб. – (290 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 18 тыс. руб. – 24 тыс.

руб.)). Рассчитаем сумму налога на прибыль. Величина налога за отчетный период составит 20 % от 488 тыс. руб., или 97,6 тыс. руб. Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы.

Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

  1. работ и услуг сторонних организаций и ИП;
  2. обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.
  3. комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
  4. инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
  5. материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
  6. энергии, воды и топлива в технологических целях;
  7. материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;

Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса. Также для целей налогообложения учитываются расходы:

  1. в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
  2. в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
  3. на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.
  4. на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат. Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета.

Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, если метод начисления — учет расходов осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся.

При этом материалы и сырье списываются на расходы в той части, в которой были отпущены в производство и использованы на конец месяца (п.

5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции. Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

  1. по стоимости единицы запасов;
  2. по средней стоимости;
  3. по ФИФО.

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике. Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль.

Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли.

Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст.
2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст.

311 НК РФ:

  1. в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
  2. представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.
  3. компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью.

Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает. Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором компания получила прибыль. Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (письмо Минфина РФ от 02.10.2014 № 03-08-05/49453).

Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:

  • Кому платятся дивиденды — иностранная или российская компания.
  • За что платятся дивиденды — вклады в уставный капитал компании или акции российской компании.
  • Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний ранее.
  • Кто налоговый агент.

Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:

  1. 0 % и 13 % — при выплате российским компаниям;
  2. 15 % — платежи только иностранным компаниям (иная ставка может устанавливаться международным соглашением), а также в случае, если налоговым агентом выступает депозитарий.

Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13 %.

Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний.

Если не получал, то, согласно п.

5 ст. 275 НК РФ, применяется формула: Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13 % В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула: Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13 % Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п.

5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50 % уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50 % от выплачиваемых компанией дивидендов. При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ). Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15 %.

Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ: Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды × 15 % Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.

Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете. Поделиться

Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Вопросы применения на практике

Порой даже у опытных бухгалтеров возникают вопросы о том, как исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль. Проанализируем некоторые из них. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст.

286 и 287 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 55 и п. 1 ст. 285 НК РФ сумма налога на прибыль уплачивается по итогам календарного года. Общая формула исчисления налога выглядит так (п.

1 ст. 286 НК РФ): НП = НБ x С, где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговый период; НБ — налоговая база за налоговый период; С — ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) организации должны исчислять квартальные авансовые платежи, которые могут уплачиваться тремя способами: организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб.

за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей; по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей (этот порядок уплаты налога выгоден, если деятельность организации нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце может сменяться «провалом» в других); по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовые платежи по каждому месяцу квартала уплачивают все остальные организации.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.12 г. № В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ лимит выручки в размере 10 млн руб. применяется для того, чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале.

Поэтому по итогам каждого прошедшего квартала организация должна рассчитывать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным лимитом.

В расчет принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые согласно ст. 249 НК РФ (внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются). Выручка от реализации исчисляется без учета НДС и акцизов.

Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления). Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала исчисляется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете учитываются данные за четыре квартала, идущие подряд.

Если средняя величина выручки от реализации превысит 10 млн руб., то со следующего квартала организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. По истечении квартала расчет производится снова.ПРИМЕР 1 Организация «Каскад» определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления. Выручка за предыдущий год составила: в I квартале — 8 млн руб.; во II квартале — 11 млн руб.; в III квартале — 10 млн руб.; в IV квартале — 13 млн руб.

В текущем налоговом периоде показатели выручки равнялись: в I квартале — 4 млн руб.; во II квартале — 20 млн руб. Определим, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов текущего налогового периода. Для этого необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.I квартал Величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I–IV кварталах предыдущего года, и составляет: (8 млн руб.

+ 11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб.) : 4 = 10,5 млн руб. Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 10 млн руб. (10,5 млн руб. > 10 млн руб.).

Следовательно, в I квартале организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.II квартал Средняя величина доходов от реализации исчисляется исходя из общей суммы доходов, полученных во II–IV кварталах предыдущего года и I квартале текущего налогового периода, и составляет: (11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб.) : 4 = 9,5 млн руб.

Поскольку полученная величина не превышает 10 млн руб., в течение II квартала организация может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.III квартал Средняя величина доходов от реализации рассчитывается исходя из общей суммы доходов, полученных за III–IV кварталы предыдущего года и I–II кварталы текущего налогового периода, и равняется: (10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб. + 20 млн руб.) : 4 = 11,75 млн руб. Средняя величина доходов превышает 10 млн руб.

(11,7 млн руб. > 10 млн руб.), поэтому организация в III квартале обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма квартального авансового платежа равна: АК отчетный = НБ x С, где АК отчетный — квартальный авансовый платеж; НБ — налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода; С — ставка налога.

Далее считаем сумму квартального авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (абзац 5 п.

1 ст. 287 НК РФ): АК к доплате = АК отчетный — АК предыдущий, где АК к доплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода; АК предыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).ПРИМЕР 2 Организация «Каскад» не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Налоговая база по налогу на прибыль в текущем году составила по итогам: I квартала — 300 000 руб.; в полугодии получен убыток — 100 000 руб.; 9 месяцев — 600 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20% (п.

1 ст. 284 НК РФ). Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате в бюджет за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации. 1. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит: 300 000 руб. x 20% = 60 000 руб. В декларации за I квартал необходимо отразить следующие показатели: по строке 180 листа 02 — общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала — 60 000 руб.; по строкам 190, 200 листа 02 — суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, — 6000 руб.

x 20% = 60 000 руб. В декларации за I квартал необходимо отразить следующие показатели: по строке 180 листа 02 — общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала — 60 000 руб.; по строкам 190, 200 листа 02 — суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, — 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно. Поскольку организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (60 000 руб.) она должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.

2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие.

Поскольку по итогам полугодия получен убыток в сумме 100 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут также равны нулю. При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

В налоговой декларации за полугодие отражается квартальный авансовый платеж по итогам полугодия следующим образом: по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставить прочерки; по строкам 210, 220, 230 листа 02 — суммы 60 000 руб., 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно; по строкам 270 и 271 листа 02 — прочерки; по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно; по строкам 050, 080 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 руб.

и 54 000 руб. соответственно.

3. Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит: 600 000 руб.

x 20% = 120 000 руб. Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев, у организации возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа.

Переплата, образовавшаяся у организации по итогам полугодия (60 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации на расчетный счет.

Сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (абзац 5 п.

1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 60 000 руб. (120 000 руб. — 60 000 руб.).

Организации до 28 октября необходимо перечислить в бюджет 60 000 руб. В налоговой декларации за 9 месяцев квартальный авансовый платеж отразится следующим образом: по строке 180 листа 02 проставить сумму 120 000 руб.; по строкам 190, 200 листа 02 — суммы 12 000 руб. и 108 000 руб. соответственно; по строкам 210, 220 и 230 листа 02 — суммы 60 000 руб., 6000 руб.

и 54 000 руб. соответственно; по строкам 270 и 271 листа 02 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно; по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно. В соответствии с абзацами 3–5 п.

2 ст. 286 НК РФ ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой исчисляется по итогам предыдущего квартала. Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно следующим образом: 1) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ) определяется по формуле, А1 = А4 предыдущего налогового периода, где А1 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода; А4 предыдущего налогового периода — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода; 2) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абзац 3 п.

2 ст. 286 НК РФ), равняется: А2 = АК1 / 3, где А2 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода; АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода; 3) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абзац 4 п. 2 ст. 286 НК РФ), рассчитывается по формуле: А3 = (АК2 — АК1) / 3, где А3 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода; АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода; 4) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абзац 5 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется: А4 = (АК3 — АК2) / 3, где А4 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода; АК3 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода.

Следует отметить, что, если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или вовсе убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей или возврату.

В налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не исчисляются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь отражаются в декларации за девять месяцев.

Сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе по строкам 300 и 310, а также по строкам 120–140, 220–240 подраздела 1.2 раздела 1 налоговой декларации.

В соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.ПРИМЕР 3 Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года, у организации «Каскад», составили: за полугодие — 700 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 70 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 630 000 руб.; за 9 месяцев — 1 300 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 130 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 170 000 руб. В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов равнялись: за I квартал — 100 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 10 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 90 000 руб.; за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю; за 9 месяцев — 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 180 000 руб.

Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией в IV квартале предыдущего года. Его расчет производится в следующем порядке: (1 300 000 руб. — 700 000 руб.) / 3 = 200 000 руб.

Таким образом, в январе, феврале и марте организация уплачивает в бюджет по 200 000 руб. Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 100 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 500 000 руб.
Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 100 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 500 000 руб.

(200 000 руб. x 3 — 100 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года, равняется: 100 000 руб. / 3 = 33 333 руб. Исчисленные за II квартал ежемесячные авансовые платежи организация рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (500 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал. Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 400 000 руб. (500 000 руб. — 33 333 руб. x 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация не уплачивала, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и I квартал текущего года была отрицательной (0 — 100 000 руб. = -100 000 руб.) 4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 200 000 руб. организация зачла в счет переплаты.

5. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года, составили: (200 000 руб. — 0 руб.) / 3 = 66 666 руб. Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года и в январе, феврале, марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей равнялся 66 666 руб., в том числе в федеральный бюджет — по 6666 руб., в бюджет субъекта РФ — по 60 000 руб.

Поскольку у организации числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ в случае перехода на порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемая исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом: АМ отчетный = НБ x С, где АМ отчетный — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода; НБ — налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода; С — ставка налога.

Сумма авансового платежа, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле (абзац 8 п. 2 ст. 286, абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ): АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий, где АМ к доплате — сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет; АМ предыдущий — сумма авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абзац 7 п.

2 ст. 286 НК РФ). При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период. Налоговая декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов. Представлять декларацию в налоговый орган и уплачивать ежемесячные авансовые платежи необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п.

3 ст. 289, абзац 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). Другими словами, декларация за январь представляется 28 февраля, за январь—февраль — 28 марта и т. д. Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) подается в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.

4 ст. 289 НК РФ). Международный еженедельник :

  1. , ведущий аудитор, ООО «Мир Консалтинга»

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

16 августа 2018 Если организация не применяет один из специальных режимов налогообложения, а работает на ОСНО, она обязана платить налог на прибыль, в том числе авансы по нему.От выбранного способа расчетов и от выручки зависит, как часто организация должна платить авансы. При этом 17% от рассчитанного налога всегда перечисляют в бюджет РФ, а 3% — в бюджет субъекта РФ.Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль делают в декларации, которую сдают в ИФНС после каждого отчетного периода.Как считается и платится налог с прибыли и авансы по нему расписано в статьях 286 и 287 НК РФ.Согласно Налоговому кодексу, у фирмы есть три варианта оплаты авансов, и каждый предполагает особый порядок расчета.

О каждом из этих вариантов мы расскажем в этой статье.Ежемесячные платежи по налогу на прибыль, исходя из показателей предыдущего квартала с доплатой по итогам текущего кварталаПри этом способе до 28 числа каждого месяца фирма перечисляет авансовые платежи, а в течение 28 дней после окончания отчетного квартала – делает доплату.Для наглядности возьмем пример ООО «Кристалл» с такими данными:Ежемесячный авансовый платеж в IV квартале прошедшего года – 100 тысяч рублей.Налоговая база отчетного года нарастающим итогом:• I квартал – 3 млн.руб.;• I полугодие – 5 млн.руб.;• 9 месяцев – 10 млн.руб.;• год – 15 млн.руб.Первый кварталВ первом квартале считать ничего не нужно, т.к. ежемесячный авансовый платеж в I квартале отчетного года равен ежемесячному авансовому платежу в IV квартале предыдущего года.То есть в январе, феврале и марте вы будете платить столько же, сколько в октябре, ноябре и декабре прошедшего года. (п.2 ст. 286 НК РФ). В декларации за I квартал строка 210 листа 02 будет равна строке 320 того же раздела декларации за 9 месяцев прошлого года.

По истечении квартала посчитайте аванс уже по фактическим показателям, то есть прибыль за первые три месяца умножьте на ставку налога. Из получившейся суммы вычтите то, что уже заплатили в первые три месяца года – у вас получится либо сумма к доплате, либо переплата по налогу на прибыль, которую можно будет зачесть по итогам будущих периодов.То есть из строки 180 отчета за I квартал вычтите значение строки 210. Результат распределите по бюджетам и отразите в строках 270 и 271, или 280 и 281, если результат отрицательный.Этот же результат отразите в подразделе 1.1 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал, в строках 040-050 или 070-080.Если по итогам девяти месяцев прошлого года фирма сработала в убыток и ежемесячные авансы в IV квартале не платила, то в январе, феврале и марте ей тоже платить ничего не нужно.ООО «Кристалл» в январе, феврале и марте 2018 года по аналогии с 4-м кварталом 2018 года платило по 100 тысяч рублей авансов.

Фактическая прибыль за первый квартал 3 млн.руб., 3 млн. х 20% = 600 тыс. – столько организация должна бюджету по итогам первого квартала.

300 тысяч уже заплатили, значит к доплате остается еще 300. Из них 255 тыс. в федеральный бюджет (стр.

270) и 45 в местный (стр. 271).II квартал:Ежемесячный авансовый платеж за II квартал = (Авансовый платеж, рассчитанный по итогам I квартала) / 3В листе 02 декларации за I квартал строки 180 и 290 будут равны.Получившуюся сумму распределите по бюджетам и укажите в декларации по налогу на прибыль за I квартал: в строках 290-310 листа 02, 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 раздела 1.Для определения доплаты (или переплаты) из строки 180 полугодовой декларации вычтите значение строки 210.

Результат отразите в строках 270 и 271, либо 280 и 281 листа 02, и в подразделе 1.1.

раздела 1.В нашем примере 20% от прибыли, полученной в первом квартале – это 600 тысяч рублей. Значит в апреле, мае и июне ООО «Кристалл» перечисляет по 200 тысяч рублей.

Прибыль ООО «Кристалл» по итогам полугодия составила 5 млн.руб.

Начисленный аванс нарастающим итогом 1 млн.руб. Вычитаем 600 тысяч, которые уже оплатили в первом квартале, и 600 тысяч – во втором.

Получается, что у фирмы образовалась переплата по налогу на прибыль в 200 тысяч рублей.

Ее можно будет зачесть в будущем периоде.Переплату нужно отразить в полугодовом отчете: строках 280 (разница между стр. 190 и 220) и 281 (разница между стр. 200 и 230) и в подразделе 1.1.За III квартал:Ежемесячный авансовый платеж за III квартал = (авансовый платеж, рассчитанный по итогам первого полугодия исходя из фактической прибыли – авансовый платеж, рассчитанный по итогам I квартала исходя из фактической прибыли) / 3То есть из строки 180 декларации за I полугодие вычтите тот же показатель из отчета за I квартал.

Результат отразите в строке 290 полугодовой декларации.Получившуюся сумму распределите по бюджетам и укажите в декларации по налогу на прибыль за I полугодие: в строках 290-310 листа 02, 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 раздела 1.Для определения доплаты (или переплаты) из строки 180 декларации за 9 месяцев вычтите значение строки 210.

Результат отразите в строках 270 и 271, либо 280 и 281 листа 02, и в подразделе 1.1 раздела 1.В нашем примере (1 млн.

– 600 тыс.) : 3 = 133,33 тыс.руб. – к перечислению в июле, августе и сентябре.Налоговая база по итогам 9 месяцев – 10 млн.руб.Авансовый платеж за третий квартал нарастающим итогом – 2 млн.руб. (20% от 10 миллионов).К доплате по итогам третьего квартала за минусом аванса за первое полугодие и сумм, уплаченных в июле, августе и сентябре:2 млн.

– 1 млн. – 400 тыс. = 600 тыс.руб.За IV квартал:Ежемесячный авансовый платеж за IV квартал = (авансовый платеж, рассчитанный по итогам девяти месяцев исходя из фактической прибыли – авансовый платеж, рассчитанный по итогам первого полугодия исходя из фактической прибыли) / 3То есть из строки 180 декларации за 9 месяцев вычтите аналогичный показатель из отчета за полугодие.

Результат отразите в строке 290.Получившуюся сумму распределите по бюджетам и укажите в декларации за 9 месяцев: в строках 290-310 и 320-340 листа 02, 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 раздела 1. Для определения доплаты (или переплаты) из строки 180 годовой декларации вычтите значение строки 210. Результат отразите в строках 270 и 271, либо 280 и 281 листа 02, и в подразделе 1.1.

раздела 1.В годовом отчете подраздел 1.2 не заполняйте, т.к. в I квартале будущего года авансовые платежи будут в том же размере, что и в IV квартале предыдущего.Доплату перечислите до 28 марта.В нашем примере (2 млн.

– 1 млн.) : 3 = 333,33 тыс.руб. – к перечислению в октябре, ноябре и декабре.Фактическая прибыль по итогам года – 15 млн.руб.Авансовый платеж по итогам года – 3 млн.руб.

(20% от 15 миллионов).К доплате по итогам года за минусом авансового платежа за 9 месяцев и сумм, уплаченных в октябре, ноябре и декабре:3 млн. – 2 млн. – 1 млн. = 0Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибылиТакой вариант могут добровольно применять все организации. Для этого до 31 декабря нужно подать заявление в ИФНС в произвольной форме.

Этот способ выгоден, если доходы компании нестабильны и показатели разных периодов могут существенно отличаться.

Например, если бизнес носит сезонный характер. Но при этом декларации нужно сдавать уже не раз в три месяца, а по истечении каждого месяца.Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются просто: Ежемесячный авансовый платеж по итогам отчетного периода = налогооблагаемая прибыль за отчетный период (нарастающим итогом) х ставка налога – авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периодаСумму авансового платежа к уплате отразите в строках 270 и 271 декларации.

В январе сумма будет равна значению строки 180 отчета за январь.В феврале и последующих месяцах из строки 180 вычитайте значение строки 210 той же декларации. Результат распределяйте по бюджетам в строках 270 и 271 листа 02, а также в подразделе 1.1 раздела 1.Другими словами, чтобы определить, например, платеж за март, возьмите прибыль с января по март, умножьте на ставку налога и вычтите общую сумму авансов, которые перечисляли в январе и феврале.Срок перечисления – до 28 числа месяца, следующего за отчетным. За январь платят до 28 февраля, за февраль до 28 марта и т.д., годовой платеж – до 28 марта.Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактических показателей за кварталЭтот вариант позволяет обойтись без ежемесячных платежей, а платить только один раз в квартал.Но такой способ расчетов могут применять только те организации, в которых среднеквартальная выручка за последние четыре квартала не больше лимита в 15 миллионов рублей (п.3 ст.286 НК РФ).Сумму к уплате считайте по формуле:Ежеквартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода = налогооблагаемая прибыль за отчетный период (нарастающим итогом) х ставка налога – авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периодаСумму к уплате за квартал запишите в строках 270 и 271 декларации за соответствующий квартал, и в подразделе 1.1 раздела 1.В первом квартале она будет равна значению строки 180 той же декларации, а в последующих из строки 180 вычитайте значение строки 210.Срок перечисления – до 28 числа по истечении отчетного периода, то есть до 28 апреля, июля, октября и января.Как рассчитать лимитДля того, чтобы определить соблюдение лимита, в расчет берут 4 квартала идущие подряд независимо от того, относятся ли они к одному календарному году.Например, чтобы узнать, можно ли платить авансы только поквартально в III квартале, подсчитайте среднеквартальную выручку начиная с III квартала прошлого года по II квартал текущего.В расчете участвуют только доходы от реализации, которые определяются согласно статье 249 НК РФ.

Выручка берется без учета НДС и акцизов.Пример:Выручка от реализации ООО «Продвижение» без НДС и акцизов составила:III кв. 2017г. – 18 млн.IV к.2017г. – 12 млн.I кв. 2018г. – 14 млн.II кв. 2018г.

– 13 млн.Для того, чтобы определить, имеет ли право фирма в третьем квартале 2018 года не платить ежемесячные авансы, находим среднее значение по выручке:(18 + 12 + 14 + 13) : 4 = 14,25Это меньше 15, следовательно, в третьем квартале ООО «Продвижение» может платить налог только по итогам квартала. Допустим, в III квартале выручка ООО подскочила до 23 млн. Тогда среднее значение будет:(12 + 14 +13 +23) : 4 = 15,5Это больше 15, а значит уже в IV квартале 2018 года ООО «Продвижение» должно будет делать перечисление авансовых платежей помесячно.Такой расчет нужно делать каждые три месяца.

Если в следующем квартале среднеарифметическое снова будет меньше 15, фирма сможет отказаться от ежемесячных авансов на ближайшие три месяца.Как платят налог на прибыль вновь созданные организацииКомпания считается вновь созданной в течение четырех полных кварталов после даты регистрации. Т.е. если фирма зарегистрирована в июне, первым полным для нее будет считаться третий квартал.В течение этого времени фирма может платить только раз в квартал без ежемесячных авансов. Но только при условии, что будет соблюден лимит выручки – 5 млн.

руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал (п. 6 ст. 286 НК РФ). Если в каком-либо квартале (начиная с первого полного, т.к.

первый неполный, в котором образовалась организация, в расчете не участвует) этот лимит будет превышен, в декларации за этот квартал нужно будет исчислить помесячные авансовые платежи на будущий отчетный период.Другой вариант – по желанию по желанию новая фирма может сразу перейти на помесячную уплату авансов по фактической прибыли. В этой статье расписаны общие правила расчета.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+